Списание товара в бухгалтерском учете. Списание испорченного товара с учета

Рассмотрим ситуации, когда у собственной продукции или закупленных товаров истек срок годности. При отражении в учете указанной продукции (товаров) возможны следующие варианты:

• производственная организация списывает (утилизирует) собственную продукцию, которая «залежалась» на складе и ее не смогли реализовать до истечения срока годности;
• производственная организация направила продукцию с истекшим сроком годности на переработку;
• организация-производитель выкупает товары с истекшим сроком годности у своих покупателей и затем их уничтожает (утилизирует);
• торговая организация не смогла реализовать ранее купленный товар и утилизирует его с помощью специализированной компании;
• торговая организация возвращает товары с истекшим сроком годности производителю.

В ходе проведения инвентаризации списание испорченного товара оформляется актом, например по формам ТОРГ-15 или ТОРГ-16 .

Бухгалтерский учет

• Производственная организация списывает (утилизирует) собственную продукцию

Стоимость работ по уничтожению сырья, выполненных специализированной организацией, также включается в состав прочих расходов (пп. 4, 11 ПБУ 10/99). Соответствующие записи приведены в табл. 1.

• Производственная организация направила собственную продукцию с истекшим сроком годности на переработку

• Организация-производитель выкупает товары с истекшим сроком годности у своих покупателей

• Просроченная скоропортящаяся продукция обнаружена на складе торговой организации и передана ею самостоятельно на уничтожение (утилизацию)

• Торговая организация возвращает товары с истекшим сроком годности производителю

Налоговый учет

• Налог на прибыль организаций

Например, затраты на утилизацию или уничтожение указанной продукции могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли согласно положениям п.п. 49 п. 1 ст. 264 Н.

Восстановление НДС

Однако позиция Минфина России несколько иная: возможность вычета НДС зависит от причины списания товаров. Ранее принятый к вычету НДС не надо восстанавливать, если целью списания и уничтожения недоброкачественной продукции является обеспечение безопасности производства и последующей реализации доброкачественной продукции или списание и уничтожение недоброкачественной продукции осуществляется по решению органов власти (письмо от 23.08.13 г. № 03-07-11 /34617).

Суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (продукции), которые списываются в связи с истечением срока годности, подлежат восстановлению (письма Минфина России от 8.12.15 г. № 03-03-06 /1/71647, от 5.07.11 г. № 03-03-06 /1/397, от 4.07.11 г. № 03-03-06 /1/387, от 7.06.11 г. № 03-03-06 /1/332 и др.).

Налог восстанавливается в том налоговом периоде, в котором товар с истекшим сроком годности списывается с учета.

Между тем суды не согласны с такой позицией.

Так, в решении ВАС РФ от 19.05.11 г. № 3943/11 указано, что в п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрены случаи, когда суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. Однако списание товаров с истекшими сроками годности (реализации) к случаям, перечисленным в названной налоговой норме, не относится.

Аналогичная позиция изложена в постановлениях ФАС Поволжского округа от 9.11.12 г. № Ф06-8238 /12, ФАС Волго-вятского округа от 9.09.11 г. № А17-5842 /2010, ФАС Московского округа от 15.07.14 г. № Ф05-7043 /14, от 4.10.13 г. № А40-149597 /12, от 31.01.13 г. № А41-19560 /12.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:
у организации могут возникнуть споры с налоговыми органами в случае невосстановления НДС при списании товаров с истекшим сроком годности; однако, принимая во внимание многочисленную положительную судебную практику, существует высокая вероятность отстоять свою позицию в суде.

Если организация примет решение восстановить сумму «входного» НДС, то эта операция может отражаться в учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Восстановленный НДС списывается со счета 19 в дебет счета 91-2, формируя общую сумму потерь.

Начисление НДС при списании просроченной продукции (товаров)

Аналогичная точка зрения изложена в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.14 г. № 33. При этом было отмечено, что в подобных ситуациях налогоплательщик должен зафиксировать и подтвердить документально факт выбытия имущества и то, что оно не было передано третьим лицам, а выбыло по независящим от налогоплательщика обстоятельствам (о необходимости представить в налоговый орган документы, подтверждающие потерю, порчу или хищение имущества, указывалось также в Определении КС РФ от 4.04.13 г. № 506-О.)

В ином случае налог по данной операции будет исчислен по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ, установленным для операций по безвозмездной реализации имущества.

В рассматриваемой ситуации имущество выбывает из-за событий, не зависящих от воли налогоплательщика (истек срок годности, произошла потеря потребительских свойств товара), без передачи его третьим лицам, поэтому обязанность начислять НДС отсутствует.

• Применение ПБУ 18/02

Пример 1

В ходе проведения инвентаризации выявлена продукция с истекшим сроком годности, стоимость которой составила 50 000 руб. НДС по сырью, использованному для производства этой продукции, в сумме 5000 руб. был принят к вычету в момент принятия сырья к учету. Стоимость работ по уничтожению указанного сырья, выполненных специализированной организацией, равна 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб.

В учете производственной организации расходы на уничтожение продовольственного сырья (предназначенного для изготовления пищевой продукции) с истекшим сроком годности, выявленного в ходе проведения инвентаризации, будут отражены следующим образом (табл. 6).

По договору поставки организация приобрела товар стоимостью 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.) и оплатила его. Иных затрат, связанных с приобретением товара, организация не несет. Товары не были реализованы, и срок их годности истек. Товар был возвращен поставщику. Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления.

В учете торговой организации возврат поставщику товара с истекшим сроком годности необходимо отразить следующим образом (табл. 7).

Обратный выкуп просроченной продукции

• Бухгалтерский учет

Очевидно, что выкупленная продукция, предназначенная для утилизации, уже не может использоваться в дальнейшем в производстве и реализации.

Следовательно, расходы на обратный выкуп являются прочими, подлежащими отражению по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на дату обратного выкупа (пп. 11, 15, 16 ПБУ 10/99).

• Налог на добавленную стоимость

При отгрузке продукции с суммы продажной цены (без учета НДС) организация начисляет к уплате в бюджет НДС по ставке 18% (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ). Торговая сеть предъявляет организации НДС по ставке 18%.

Минфин России в письме от 14.09.10 г. № 03-03-06 /1/587 со ссылкой на п. 2 ст. 172 НК РФ указало, что заявлять к вычету НДС, предъявленный при выкупе кондитерских изделий с истекшим сроком годности, нельзя, поскольку эту продукцию организация выкупает не для последующей реализации (т. е. для осуществления облагаемых НДС операций), а для уничтожения.

В письме от 4.07.11 г. № 03-03-06 /1/387 Минфин России напомнил, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ или услуг, используемых для осуществления операций, которые признаются объектами обложения этим налогом (п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом выбытие товара в связи с истечением срока годности (т. е. по причине, не связанной с реализацией или безвозмездной передачей), объектом обложения НДС не является (ст. 39 и 146 НК РФ). Таким образом, суммы НДС, которые организация ранее приняла к вычету по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности, придется восстановить.

Аналогичное мнение Минфин России изложил в письме от 5.07.11 г. № 03-03-06 /1/397.

На основании изложенного можно сделать следующий вывод: так как при обратном выкупе продукции с истекшим сроком годности она подлежит утилизации, очевидно, что эта продукция не будет использоваться в облагаемой НДС деятельности, следовательно, нет оснований для принятия НДС, предъявленного торговой сетью, к вычету, поскольку не выполняется одно из условий его применения (п.п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России № 03-03-06 /1/587).

В бухгалтерском учете не принятая к вычету сумма НДС на основании п. 11 ПБУ 10/99 относится к прочим расходам организации, а для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 170, п. 49 ст. 270 НК РФ).

• Налог на прибыль

В письме Минфина России от 29.05.15 г. № 03-03-06 /1/31132 указано, что расходы, связанные с выкупом просроченной продукции, могут быть учтены в целях налогообложения в случае заключения договора по выкупу у торговой организации продукции с истекшим сроком годности. Указанные расходы, а также расходы на утилизацию такой продукции могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

• Применение ПБУ 18/02

Пример 3

Организация-производитель скоропортящейся пищевой продукции поставила ее в торговую сеть на сумму 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.). Согласно договору поставки нереализованная продукция с истекшим сроком годности подлежит возврату по стоимости, соответствующей стоимости реализации данной продукции. После обратного выкупа данная продукция подлежит утилизации производителем. Фактическая себестоимость готовой продукции равна 20 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете. По истечении срока годности организация приобрела обратно и оплатила свою продукцию на сумму 590 руб. (в том числе НДС — 90 руб.).

В учете организации-производителя обратного выкупа с целью утилизации скоропортящихся продуктов по истечении срока их годности будут сделаны следующие записи (табл. 8).

Расходы на утилизацию просроченной продукции

• Бухгалтерский учет

• Документальное оформление расходов на утилизацию

Указанный перечень документов финансовое ведомство составило на основании выводов ФАС Московского округа, приведенных в постановлении от 1.02.08 г. № КА-А40 / 14839-07-2 .

• Налог на добавленную стоимость

Таким образом, НДС, предъявленный организацией, которая уничтожила испорченное сырье, не принимается к вычету, поскольку указанные работы не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, и включается в стоимость выполненных работ (п.п. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

По нашему мнению, данная позиция представляется небесспорной по следующим основаниям:
утилизация некачественной продукции является частью процесса, связанного с производством и реализацией, т. е. производится в рамках облагаемой НДС деятельности организации-производителя; поэтому в общем случае суммы НДС, предъявленные производителю продукции по работам (услугам), связанным с утилизацией бракованной продукции, должны приниматься у производителя к вычету в общеустановленном порядке.

• Налог на прибыль

• Применение ПБУ 18/02

Пример 4

Стоимость работ по уничтожению просроченной продукции, выполненных специализированной организацией, составила 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб. Организация, следуя официальной позиции Минфина России, не предъявляет к вычету НДС.

В учете производственной организации расходы на уничтожение необходимо отразить следующим образом (табл. 9).

Любая организация, видом деятельности которой по ОКВЭД является оптовая или розничная торговля сталкивается с необходимостью списать испорченный или превысивший сроки годности товар. Термин «естественная убыль» товара говорит сам за себя и подразумевает невозможность реализовать на рынке ту или иную продукцию по причинам, указанным выше. В то же время, нередки ситуации, когда продукция на складе может быть испорчена вследствие неправильной транспортировки, халатности работников склада или отдела логистики – они выходят за рамки данного термина. В целях грамотного ведения учета продукции, бухгалтеру необходимо знать, как правильно списать товар, какие проводки в данном случае использовать и как, если это необходимо, отстоять честное имя организации во время налоговой проверки.

Для корректного списания потребуется разделить весь процесс на следующие этапы:

Правильное оформление акта;

Для целей налога на прибыль организации делим товар на категории (списание испорченного по вине работника товара (важно: признал вину или не признал; было ли решение суда или не было), по причине чрезвычайных ситуаций, с истекшим сроком годности (в рамках норм естественной убыли);

Выбираем наиболее подходящие проводки по результатам пунктов «1» и «2».

Привлекаем комиссию

Представитель администрации организации (например, руководитель)

Материально-ответственное лицо

Представитель санитарного надзора (при необходимости)

На основании заключения комиссии, составляется документ списания. Законодательство не устанавливает использование унифицированной формы документа, поэтому он должен быть разработал организацией самостоятельно. Наиболее распространенным вариантом являет акт. За основу можно взять формы ТОРГ-15 или ТОРГ-16.

В обязательном порядке в нем должны быть указаны наименования товара, их количество, причины списания и ФИО членов инвентаризационной комиссии. Готовый акт всегда может быть использован в качестве доказательства причин убыли товара со склада, если у проверяющих органов возникнут подозрения в адрес хранимого товара на складе.

Где учитывать списываемый товар?

В целях налога на прибыль организации бухгалтер обязан отнести списываемый товар в соответствующую категорию. Так, если товар:

Списывается в связи с истекшим сроком годности, то отнести его лучше прочие расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711)

Испорчен по вине работника, то он относится во внереализованные расходы (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Важно учитывать, признал ли работник за собой вину в порче товара без вмешательства суда, или компенсация за ущерб взыскивается с него принудительно. В первом случае необходимо указать дату подписания соглашения о возмещении ущерба, во втором – дату, когда вступило в силу решение суда. Данная мера позволит избежать разночтений в документации

Необходимо списать товар или материал в силу сложившейся ранее чрезвычайной ситуации (как правило, природные катаклизмы или пожар). Такой товар лучше отнести во внереализованные расходы. Факт чрезвычайного происшествия, повлекший за собой порчу товара, юридическое лицо обязано подтвердить соответствующим документом. Им может стать протокол осмотра МЧС (больше подходит для стихийного бедствия) или протокол осмотра противопожарной службы. Данное правило регулируется Письмом Минфина от 29.12.2015 N 03-03-06/1/77005

Списывается в рамках норм естественной убыли, то он однозначно относится к материальным расходам (ссылаемся на Письма Минфина от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849, от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24762)

Вышеуказанные правила широко применимы в рамках общего режима налогообложения. Если организация применяет УСН, то в расходы можно отнести только порчу оплаченных товаров или материалов в пределах норм естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Во всех остальных случаях (истечение срока годности, порча работником и т.д.) отнесение в расходы является нарушением.

Какие проводки нужно использовать?

Под каждый конкретный случай списания товара были разработаны наиболее оптимальные варианты проводок. Они рекомендованы к использованию ведущими экспертами в области бухгалтерского учета и налогообложения:

Если списана стоимость испорченных (просроченных) товаров (материалов) рекомендовано использовать проводку Дт 94 - Кт 41 (10);

Если списана порча в пределах норм естественной убыли, то используйте проводку Дт 44 - Кт 94;

Когда стоимость испорченных товаров (материалов) отнесена на виновных лиц будут оптимальна Дт 73 (76) - Кт 94;

А когда стоимость испорченных товаров (материалов) взыскана с виновного лица, используются проводки Дт 50 (51, 70) - Кт 73 (76);

И наконец, когда сверхнормативная порча списана в расходы – используйте Дт 91 - Кт 94.

Мы описали весь путь списания непригодного к продаже товара для наших клиентов по услуге «аренда 1С Предприятие 8.3 ». Вполне очевидно, что любая допущенная неточность в этом процессе чревата штрафами и прочими неприятностями (в виде налоговых проверок, например) для организации. Единственное, на что мы не сделали акцент – это качество проведенной инвентаризации.

От того, насколько добросовестно она проведена (если вообще имела место) будет зависеть, столкнется ли бухгалтерия и руководство фирмы с выездными налоговыми проверками, недодачами, пересортицей или нет. Нередки случаи, когда бухгалтер по своей личной инициативе или «с легкой руки» генерального директора «проводит» инвентаризацию формально, не утруждаясь пересчитать товар на складе и не собирая комиссию.

Делается это в большинстве случаев для того, чтобы не тратить лишнее время на подобного рода хлопоты. Мы смеем предположить, что до поры до времени, бухгалтерия не столкнется с проблемами из-за такой «бумажной» работы, но всему свое время.

Рано или поздно организацию посетит выездная налоговая проверка, на которой вскроется расхождение реального положения дел с картиной складского учета. В этом случае на организацию будет наложен штраф в размере 10000 рублей, согласно ст. 120 НК РФ. А за искажение любой строки бухгалтерской отчетности на 10% и более штраф могут взыскать также с директора или главбуха лично. Максимальная сумма - 10 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

При всем при этом риск того, что выездная налоговая проверка состоится, невелик, да и сумма штрафа для юридического лица небольшая. Совсем другое дело обстоит с теми затратами, которые организация может понести, если потребуется проводить ревизию. Ревизия будет проведена, если предпроверочный анализ покажет, что компании есть, что до начислять. В этом случае придется отдать не менее 14 млн. рублей – речь идет о среднерыночной стоимости проверки.

Выбор остается за вами. И, кстати, он очевиден.

», эксперт Центра разработки программных продуктов ООО «Этерон» о списании товаров на складе.

Главное правило любого склада – товар не может его покинуть без соответствующего оформления документов. Поэтому, какой бы ни была причина убытия товара, каждый случай необходимо подтвердить оправдательными документами. Рассмотрим самые распространенные ситуации.

В плановом режиме товар должен убывать со склада либо в какое-то подразделение предприятия, например, на розничную точку, либо клиенту организации, оставлявшему товар на ответственное хранение, либо непосредственно потребителю. До вступления в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», каждая из этих операций должна была оформляться конкретным документом по форме, входящей в альбомы унифицированных форм, разработанных Госкомстатом России.

Новое законодательство позволило отказаться от бланков установленного образца, и с каждым годом все больше организаций, пользуясь предоставленной свободой, оформляют первичные складские документы, исходя из специфики своего предприятия.

Для этого необходимо лишь разработать собственную форму документа и утвердить ее в учетной политике организации. За основу при этом обычно берутся все те же унифицированные формы, в которых просто добавляются либо убираются какие-то графы и строки. Главное условие – в первичных документах должен содержаться перечень обязательных реквизитов, перечисленных в п. 2 ст. 9 нового закона “О бухучете”.

Учитывая, что современный склад, являясь частью сложных логистических цепочек, может осуществлять разнообразные операции и, как правило, большинство процессов на нем автоматизированы, проблема оформления документации на выбытие товара заключается лишь в удачном выборе программы складского учета, ее успешном внедрении и грамотном применении персоналом. Такая система уже должна содержать необходимые формы и позволять быстро и безошибочно создавать соответствующие документы.

Для внутренних перемещений товара между подразделениями организации используются заказ-наряды, литмитно-заборные карты или накладные на перемещение. При обслуживании клиентов, пользующихся складом для хранения своих товаров, удобнее пользоваться формами, типа МХ-1 и МХ-3. Для отпуска товара покупателям-юрлицам в большинстве случаев все еще используются товарная накладная по форме ТОРГ-12 и счет-фактура, а при необходимости выписываются и другие товаросопроводительные документы типа товарно-транспортной или транспортной накладной.

Но и здесь с недавнего времени появился выбор – ФНС России в своем Письме от 21.10.2013 №ММВ-20-3-96 рекомендует использовать единую форму, которая заменяет комплект первичных документов по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) и счет-фактуру.

Форма названа Универсальным передаточным документом – УПД и разрешена к использованию как для отражения факта хозяйственной жизни в целях бухучета, так и для принятия НДС к вычету и для подтверждения расходов для целей налога на прибыль. Главное условие – как всегда, наличие реквизитов, установленных для первичных учетных документов п. 2, ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ, а также в случае необходимости пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ в отношении счетов-фактур.

Списание товара со склада может происходить также по итогам инвентаризации. При этом возможны два основных варианта – либо товар имеется в наличии, но в результате каких-либо причин (истек срок годности, порча, бой, поломка, вплоть до отсутствия спроса на рынке и морального устаревания) им утрачены потребительские свойства, либо выявлена недостача – то есть, числящийся по документам на складе товар в реальности отсутствует, например, в связи с хищениями, злоупотреблениями материально-ответственных лиц, ошибками учета, естественной убылью, пересортицей и другими факторами.

В этих случаях фактическое наличие товарно-материальных ценностей вносят в инвентаризационную опись по форме ИНВ-3, отклонения между данными бухучета и фактическим наличием отражают в сличительной ведомости ИНВ-19, а итоговые данные переносят в ведомость ИНВ-26.

После этого для товаров, утративших свои потребительские свойства, составляются соответствующие акты списания, в которых должны быть отражены: наименование, артикул, цена, количество, масса, единица измерения и причина списания данного товара. За основу при этом можно взять форму акта списания Торг-16, но допускается и свободная форма. Акты подписываются членами инвентаризационной комиссии (при необходимости с участием представителя санитарного надзора), материально ответственным лицом и утверждается руководителем организации.

При выявлении недостачи товар списывается со склада в рамках норм естественной убыли (усушка, утруска, распыл, раскрошка, утечка и т. п.), согласно пп. 2 п.7 ст.254 НК РФ, в случае хищений и злоупотреблений его фактическая стоимость взыскивается с виновных лиц по п.3 ст.250 НК РФ распоряжением руководителя организации, а если материально-ответственное лицо свою вину не признает – по решению суда.

При наличии инвентарной ведомости, акта, подтверждающего недостачу, заключения инвентаризационной комиссии и объяснительной записки материально-ответственного лица сумма недостачи может быть учтена полностью в составе расходов организации.

Автоматизация складского учета с помощью современных программ позволяет применять при поступлении и отпуске товаров новейшее оборудование типа сканеров штрих-кодов, электронных весов и комплексов этикетирования, что значительно уменьшает трудозатраты, ускоряет процесс учета и создания документов, сводит к минимуму ошибки и потери, облегчает инвентаризацию и, в конечном счете, дает возможность добиться максимальной эффективности работы склада.

Любое списание имущества в результате событий, не зависящих от воли организации (к примеру, по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и т. п.), должно быть зафиксировано документально. Списание испорченных товаров оформляется актом, например, по форме ТОРГ-15 или ТОРГ-16.

Бухгалтерский учет: порядок списание товара

Порядок списания товара, подлежащего будет зависеть от причин, в результате возникновения которых он был испорчен или стал непригоден для использования. Однако в любом случае стоимость продукции отражается как недостача по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). Если будет установлено, что нарушены условия хранения, его порча подлежит отнесению на виновное лицо. В такой ситуации сумма недостачи в части, возмещаемой работником, списывается на счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если товар стал непригодным для использования в результате истечения срока его годности, то его цена списывается на расходы в дебет счета 91-2 «Прочие расходы». Бухгалтерские записи предприятия торговли будут выглядеть так:

Дебет 94   Кредит 41
- списана стоимость испорченного (просроченного) товара;

Дебет 73-2   Кредит 94
- списана стоимость испорченного товара за счет виновных лиц;

Дебет 50 (51)   Кредит 73-2
- взыскана стоимость испорченного товара с виновных лиц;

Дебет 91-2   Кредит 94
- списана стоимость просроченного товара;

Дебет 44   Кредит 94
- списана стоимость испорченного товара в пределах норм естественной убыли.

Налоговый учет: расчет налога на прибыль

ПРИМЕР. СПИСАНИЕ ИСПОРЧЕННОГО ТОВАРА ПРИ ОТСУТСТВИИ ВИНОВНЫХ ЛИЦ

Магазин передает в торговый зал единицу товара для оформления витрины. Товар приобретен по цене 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.). Спустя некоторое время товар признан полностью испорченным и списывается. Виновные сотрудники отсутствуют. В учете компании операции следует отразить следующим образом.

При приобретении товара:

Дебет 41   Кредит 60
- 3000 руб. – оприходован товар (3540 – 540) (отгрузочные документы поставщика, акт о приемке товаров);

Дебет 19   Кредит 60
- 540 руб. – отражена сумма предъявленного НДС (счет-фактура);

Дебет 68/НДС   Кредит 19
- 540 руб. – принят к вычету предъявленный НДС (счет-фактура);

Дебет 60   Кредит 51
- 3540 руб. – произведена оплата поставщику (выписка банка по расчетному счету).

При выявлении испорченного товара:

Дебет 94   Кредит 41
- 3000 руб. – списана стоимость испорченного товара (акт о порче, бое, ломе ТМЦ);

Дебет 44   Кредит 94
- 3000 руб. – сумма определившихся потерь учтена в составе расходов на продажу (бухгалтерская справка-расчет).

По обоюдному согласию

Рассказывает Эмма Ягудина, ведущий аудитор компании «СитиАудит»:

«Чаще всего списание испорченного товара происходит после проведения инвентаризаций или незапланированных ревизий. Особенно это касается крупных торговых точек и сетевых гипермаркетов. Объем товаров на них просто огромный, и уследить за его целостностью невозможно. Некоторые работодатели применяют карательные меры к материально ответственным лицам, “вешая” на них недостачи, бой и лом продукции и покрывая тем самым убытки. А всегда ли можно найти виновного? Конечно, нет. Вот тут и вступает в силу так называемая коллективная ответственность. Фактически убыли компании покрывают заработной платой трудящихся. Нередки случаи, когда сотрудник даже не присутствовал при порче имущества, но из-за бригадного договора с его оплаты труда недостача будет удержана.

В первую очередь вы должны оформить все необходимые документы, так как без них вы не имеете права делать записи в бухгалтерском учете. Чтобы выявить недостачу товара или установить, что срок годности закончился, проведите инвентаризацию, то есть проверку. Для этого оформите приказ о назначении членов инвентаризационной комиссии и установления сроков проверки (форма №ИНВ-22).

Результаты проведения инвентаризации оформите в виде сличительной ведомости (форма №22), составьте опись товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-03). Если вы в процессе проверки обнаружили брак, оформите акт о списании товара (форма №ТОРГ-16) или акт о порче ТМЦ (форма №ТОРГ-15). После этого вы должны утвердить акт, то есть поставить подпись.

В бухгалтерском учете отразите эти операции следующим образом:

Д94 К41 – отражена стоимость непригодных для реализации товаров;

Д94 К19 – погашена сумма НДС по непригодным товарам;

Д19 К68 – восстановлен НДС, начисленный к уплате в бюджет;

Д91.2 К94 – погашена сумма недостачи в счет прочих расходов.

Однако хочется сделать поправку. Некоторые бухгалтера задаются вопросом, нужно ли восстанавливать налог при списании просроченных товаров. В статье 170 НК РФ (пункт 3) перечислены те ситуации, когда компании обязана восстанавливать НДС. Пункта о списании просроченного товара здесь нет. Из этого следует, что компания имеет право на вычет и восстанавливать налог не нужно.

А как дело обстоит с налогом на прибыль. Можно ли включить расходы, понесенные в результате утилизации товара? Минфин на этот вопрос не дает однозначного ответа (письмо от 08.07.08 № 03-03-06/1/397, письмо от 09.06.09 № 03-03-06/1/374). Однако, если обратиться к Налоговому кодексу, а именно к статье 264, можно сделать вывод, что учитывать расходы компания имеет право. Ведь товар был приобретен или изготовлен для дальнейшей перепродажи, а не в целях списания.

Если ваша организация занимается продажей того или иного товара, и вы обнаружили, что у части товара уже вышел срок годности, такую продукцию необходимо списать. Но встаёт вопрос – как это правильно сделать?

Инструкция

Оформите акт о списании товара в трёх экземплярах по форме № ТОРГ-16 (утв. постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132).

Если у вас имеется соответствующее программное обеспечение, то оно существенно облегчит вам жизнь. Но для этого при оприходовании товара внесите в документ информацию о сроке годности товара. После этого список просроченных товаров вы можете формировать автоматически. Приложите акт об изъятии товаров из торгового зала или со склада к реестру просроченных товаров, распечатанных из программы.

Оформите форму ТОРГ-16.

Отразите в бухгалтерском учёте организации снятие товаров с продажи проводкой Дебет 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41, субсчет «Товары в торговых залах» или субсчет «Товары на складах».

Если вы хотите отстоять своё право на уменьшение налогооблагаемой прибыли, то, скорее всего, вам придётся обратиться в суд, так как налоговые службы, как правило, отказывают в подобных просьбах.

Однако если вы занимаетесь продажей парфюмерии и косметики, то помните, что пунктами 2 и 18 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении установлено, что парфюмерия и косметика, сроки хранения которой уже истекли, должна быть изъята из оборота, подвергнута экспертизе, утилизации или уничтожению. И так как эта утилизация является обязательной, то с налоговой точки зрения законодательство признаёт такие операции обоснованными с экономической точки зрения.

В трёхдневный срок предоставьте органу государственного надзора один экземпляр акта о ликвидации продукции.

Материалы приходуют в дебет счета 10. При списании данный счет кредитуется на сумму выбывающих активов. Списываются материалы в нескольких случаях - по мере отпуска со склада для производственных нужд, при продаже на сторону, в случаях порчи (естественной убыли) или пропажи со склада, и некоторых других.

Инструкция

Если материалы передаются в производство, кредитуйте счет 10 и на ту же сумму дебетуйте счет 20 «Основное производство». Списание проводите раз в месяц на основании отчетов кладовщиков. Выдача запасов со должна подтверждаться накладной. Последняя может быть выписана только лицам, имеющим разрешение получать материалы со склада. Список таких лиц приказом по предприятию, и обязательно должен находиться на складах вместе с образцами их подписей.

Материалы могут быть реализованы. В этом случае дебетуйте счет 90 «Продажи» на списываемую сумму. Реализация производится со склада на основании договоров, соглашений, письменного распоряжения . На реализуемые материалы выписывается накладная. Отпуск организаций происходит строго по доверенности на получение, в установленном порядке.

Материалы списываются в результате порчи, естественной убыли, пропажи. В этом случае отнесите сумму в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача выявляется по результатам инвентаризации, а так же непосредственно кладовщиком. В последнем случае кладовщик должен подать служебную записку. По выявленной недостаче специальной комиссией составляется акт. На основании этого акта спишите материалы через счет 94 на другие счета. На счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - в случае установления виновного лица, на счета затрат на производство и расходов на продажу – в случае естественной убыли, на финансовые результаты – в случае невозможности установить виновного и получить долги по недостачам и хищениям.

Видео по теме

Полезный совет

Материалы так же могут быть списаны и отнесены на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», использованы при реализации готовой продукции (счет 44 «Расходы на продажу»).
На соответствующие счета также относятся расходы в части списания материалов.

Источники:

• списание материалов со склада

Занимающиеся реализацией готовой продукции организации часто сталкиваются с проблемами залежавшегося товара с истекшим сроком годности, или просто испорченного при хранении и перевозке. Согласно действующему законодательству просроченный и поврежденный товар нужно утилизировать. Эта процедура должна происходить по установленным государством нормам.

Инструкция

Когда просроченными товарами являются пищевые продукты, необходимо провести экспертизу для того, чтобы определить возможность утилизации. Без утилизировать можно только те продукты, происхождение которых не подтверждено, то есть они имеют явные признаки плохого качества и представляют угрозу здоровья человека. В таком случае владелец товара должен изменить свойства пищевых продуктов, чтобы исключить возможность их использования.

В большинстве случаев непригодные товары обнаруживаются во время провождения и отражаются в актах инвентаризации. Для списания просроченного товара необходимо составить акт о порче, ломе или бое товарных ценностей. Акт оформляется и подписывается членами комиссии.

Предприятия, занимающиеся продажей продуктовых товаров, должны постоянно отслеживать срок годности всех продуктов питания, так как их срок хранения быстро истекает. Если предприятие хочет перепродать испорченный товар по заниженным ценам, необходимо провести экспертизу и реализовать в общепринятом порядке.

Установленного порядка учета операций по списанию просроченного товара не существует. Если испорченный товар выявляется во время проведения инвентаризации, можно составлять записи в общей схеме отражения результата инвентаризации. То есть списать с кредита счета «Товары» в дебет счета «расходы». Все расходы на проведение экспертиз, транспортировку, хранение и утилизацию также относят к дебету счета «Прочие доходы и расходы».

Законом предусмотрена ответственность организации за нарушение санитарных правил, а также за реализацию и использование просроченных продуктов.

Обратите внимание

Владелец оплачивает все расходы на хранение, экспертизу и утилизацию самостоятельно.

Полезный совет

В налоговом учете списание просроченных товаров не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия, поэтому выгоднее их перепродать.

Источники:

• Куда деть и как учесть просроченный товар

Необходимость списания товара возникает после проведения любого вида инвентаризации имущества предприятия и выявлении наличия или отсутствия просроченного, бракованного, утерянного, взятого на образцы или собственные нужды товара.

Инструкция

Начните с составления проекта приказа руководителя предприятия для проведения инвентаризации комиссией, в состав которой в обязательном порядке должны быть включены материально ответственные лица. Утвердите приказ о проведении инвентаризации у руководителя предприятия.

Проведите вместе с комиссией осмотр (инвентаризацию) имущества и товаров предприятия. Зарегистрируйте количественное и качественное наличие имущества, товара и степень его дальнейшей пригодности. Установите причины непригодности имущества, товара.

В случае утилизации товара обязательно составьте акт об утилизации товара, фиксирующий полное проведение утилизации (форма акта ТОРГ-15 или ТОРГ-16). По каждому подразделению предприятия составьте акт на списание товара, подписанный всеми членами инвентаризационной комиссии (Форма акта ТОРГ-15 или ТОРГ-16). Если вы проводите списание товара боя, порчи или лома, примените акт ТОРГ-15, если списание товара с истекшим сроком годности – акт ТОРГ-16.

Утвердите акт на списание товара. Акт утверждает руководитель предприятия или назначенное им должностное лицо.

Проведите бухгалтерские записи операций по списанию товаров на основании инвентаризационных актов товарно-материальных ценностей. Возникшие затраты на проведение инвентаризации и списания включите в статью «Расходы организации» в состав операционных расходов за данный период.

Проводку о списании товаров оформите следующим образом:

– сделайте запись, отражающую стоимость выявленных непригодных товаров (Дебет 94 Кредит 41);

Укажите уплаченный ранее НДС, если вы примете решение (Дебет 94 Кредит 19);

Зафиксируйте восстановленный НДС, начисленный к уплате в бюджет (Дебет 19 Кредит 68);

Сделайте запись о списании непригодного товара на прочие расходы (Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 94).