Положен ли отпуск по договору подряда работнику. Отпуск работника по договору подряда

Добрый день!

Согласно ТК РФ

Статья 114. Ежегодные оплачиваемые отпуска

Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Статья 115. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Согласно статьи 420 ГК РФ

1. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Предлагаю Вам консультацию экмперта СПС "Гарант"

Различия трудового и гражданско-правового договора

В соответствии со ст. 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить сотруднику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Под гражданско-правовым договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ). При оформлении гражданско-правовых отношений с гражданином, производящим какие-либо действия в интересах организации или индивидуального предпринимателя, широкое распространение получили договоры подряда, поручения и возмездного оказания услуг. Предметом таких договоров может являться выполнение определенного задания (заказа, поручения), то есть конкретного, конечного объема работ или услуг. Подрядные отношения регулируются гл. 37 ГК РФ, правоотношения, возникающие по договору поручения, - гл. 49 ГК РФ, а по договору возмездного оказания услуг - гл. 39, а также параграфом 1 гл. 37 ГК РФ в части, не противоречащей гл. 39 ГК РФ.

Гражданско-правовой договор имеет принципиальные отличия от трудового договора. Перечислим главные из них:

По договорам оказания услуг или выполнения работ исполнитель (подрядчик) обязан выполнить конкретное задание (задания) заказчика, которое известно еще в момент заключения договора (ст. 779, ст. 702 ГК РФ). По трудовому же договору работник должен работать по конкретной должности в соответствии со штатным расписанием, по определенной профессии, специальности и выполнять все поручения руководства по мере их поступления (ст. 57 ТК РФ). В трудовых отношениях работодателя интересует прежде всего сам процесс трудовой деятельности работника, а в гражданско-правовых - конкретный результат.

Исполнители и подрядчики сами определяют порядок выполнения возложенных на них договором обязанностей и делают это за свой счет, если иное не установлено договором (ст. 704, ст. 783 ГК РФ). Работник же должен следовать установленным правилам внутреннего трудового распорядка, в том числе соблюдать режим рабочего времени. Кроме того, работодатель обязан обеспечить работника всем необходимым для выполнения трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ), выплачивать компенсацию за использование сотрудником в работе своего имущества (ст. 188 ТК РФ) и возмещать иные расходы персонала, понесенные в интересах работодателя (ст. 164 ТК РФ).

Трудовая функция всегда выполняется работником лично. Участвуя в гражданских правоотношениях, если запрет не установлен, исполнитель (подрядчик) может привлечь к исполнению своих обязанностей третьих лиц (ст. 313 ГК РФ).

Исполнители и подрядчики получают не заработную плату, а предусмотренное договором вознаграждение, которое выплачивается не каждые полмесяца, как зарплата, а в порядке, установленном договором.

Исполнители и подрядчики обязаны в полном объеме возместить причиненные ими убытки (ст. 723, ст. 783 ГК РФ). По трудовому договору работник несет полную материальную ответственность лишь в случаях, предусмотренных ст. 243 ТК РФ.

Если с физическим лицом заключен гражданско-правовой договор, то на него не распространяются гарантии, предусмотренные трудовым законодательством (отпуска, больничные и т.п.).

Суды при рассмотрении вопроса об отграничении трудового договора от гражданско-правового руководствуются аналогичными критериями. Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2006 N А33-4217/2006-Ф02-5620/06-С1 разъяснено, что основными признаками, позволяющими отграничить трудовой договор от гражданско-правового, являются:

личностный признак (выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия);

организационный признак (подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность);

выполнение работ определенного рода, а не разового задания;

гарантия социальной защищенности.

Согласно ст. 11 ТК РФ трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера. При этом в статье оговорено, что в тех случаях, когда судом установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Например, можно ознакомиться с такими судебными решениями по признанию договоров гражданско-правового характера фактически регулирующими трудовые отношения, как постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.07.2006 N А33-19664/2005-Ф02-2961/06-С1 и от 24.04.2008 N А33-8071/2007-Ф02-1640/2008, определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 21.03.2008 N 25-В07-27.

Обращаем внимание, что, когда речь идет о гражданско-правовом договоре, в его тексте должны быть оговорены условия, характерные именно для гражданско-правовых отношений. Использование в его тексте таких присущих трудовым отношениям терминов, как "должность", "заработная плата", "прием на работу", "увольнение", "режим работы", может свидетельствовать о заключении трудового, а не гражданско-правового договора.

Однако соблюдения одних только формальных признаков недостаточно. Необходимо, чтобы существующие отношения соответствовали характеру заключенного договора. Как отмечено в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.01.2008 N А56-45362/2006, само по себе наименование договора не может служить достаточным основанием для причисления его к трудовым или гражданско-правовым договорам, основное значение имеет смысл договора, его содержание.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Павленко Виктория и Кикинская Анна

Общие положения Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства (договор подряда, накладные на отпуск материалов от 31.03.2008 N 4, от 22.04.2008 N 5, от 30.04.2008 N 8, от 20.05.2008 N 12, акты приемки выполненных работ от 16.06.2008, 17.06.2008, путевые листы грузового автомобиля от 16.06.2008 N 2076002170, 2076002171, 2076002172, 2076002173) по правилам, предусмотренным ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что между сторонами сложились фактические отношения. Вопрос: Работница организации, находясь в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, выполняет работы по договорам авторского заказа и подряда.

Трудовой договор и договор подряда, отпуск

Трудовой договор и договор подряда Выполнение работы в качестве работника или подрядчика имеет ряд серьезных отличий по своей сути и касается, прежде всего, статуса работающего, его прав и защищенности. Главное отличие в том, что работник нанимается для выполнения какой-то категории работ в течение, как правило, неопределенного времени, а услуги подрядчика необходимы для какой-то определенной цели:

• Работник подчиняется при выполнении своих обязательств определенному распорядку, подрядчика же самостоятельно определяет время работы,
• Работник находится в подчиненном отношении к работодателю. Подрядчик же с заказчиком находятся в равных отношениях,
• Работник имеет определенный минимум в доходах, которого не имеет подрядчик.

Право на оплачиваемый отпуск при работе по договору

Важно

На практике часто принимают на работу, заключая при этом договор подряда, якобы, заменяя этим испытательный срок. Но это способ снизить налоговую нагрузку, дает в любой момент возможность избавиться от человека, который может больше не подходить. Как только срок, на который подписан договор, истекает, подрядчик, фактически бывший работником, может остаться не у дел.

Положен ли отпуск по договору подряда

Кадровик. Трудовое право для кадровика», 2010, N 9 Вопрос: Гражданин работает у нас в организации по договору подряда, но летом заявил о своем намерении уйти в отпуск. В бухгалтерии ему ответили, что отпуск не положен. Ответ: Веским аргументом в пользу работодателя будет ссылка на ст. 37 Конституции РФ, где указано: «Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск». То есть лицам, работающим не по трудовым договорам, оплачиваемые ежегодные отпуска не предусмотрены.
Невозможность реализации права на отпуск гражданами, выполняющими работы по договору подряда, также подтверждается ч. 8 ст. 11 ТК РФ: законодательство о труде на них не распространяется.

Отпуск по договору подряда

• Как лучше оформить договор с временным работником?
• Мы в СМИ
• Отпуск при срочном трудовом договоре
• Отпуск работника по договору
• Отпуск у работников, работающих по срочному трудовому договору
• Очередной отпуск по трудовому кодексу
• По совместительству работаю по трудовому договору год, полагается ли оплачиваемый отпуск?
• Положен ли отпуск при работе по договору?
• Срочный трудовой договор: в чем его особенности
• Срочный трудовой договор и расчет отпуска

Как лучше оформить договор с временным работником? При найме сотрудника на время лучше заключить срочный трудовой договор. В таком документе указывают ровно тот срок, на который необходим сезонный наемный работник.

Оплачивается ли отпуск на договоре подряда

Приказ Минтранса РФ от 24.06.2003 N 153″Об утверждении Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте»(Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.07.2003 N 4916) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями; Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Отпуск по договору подряда Путеводитель по судебной практике. Подряд.

Про отпуск

Инфо

В случае смешивания договоров рискуют также работники. Их деятельность также может быть признана предпринимательством, что влечет за собой негативные последствия. Договор подряда, отпуск Отпуск – это время, которое обязательно отводится работнику на отдых.

Договор подряда имеет силу для выполнения определенной, конкретной работы или для достижения определенной цели. Могут оговариваться сроки, которые отводятся для достижения этой цели. В рамках этих сроков подрядчик и может планировать свою деятельность.
Отпуск же подразумевает собой перерыв в трудовой деятельности. Поэтому нельзя утверждать, что вступая чисто в отношения, связанные с договором подряда, можно получить право на отпуск.

Вопрос № 3733 отпуск для работника по договору подряда

Внимание

Также перечисляются категории работников, которым каждый год предоставляется в обязательном порядке: Могут претендовать на только работники, имеющие стаж не менее 6 месяцев, причем работа в этой организации должна быть непрерывной. По совместительству работаю по трудовому договору год, полагается ли оплачиваемый отпуск? 1 ответ. Москва Просмотрен 371 раз. Задан 2012-03-06 09:32:45 +0400 в тематике «Трудовое право» Трудовой кодекс.

За это время мне отпуск не давали ни разу. С Июня 2011 г. работаю на постоянном месте.

Отпуск работника по договору

Положен ли мне и когда? Пленум Верховного Суда в пункте 14 постановления от 17 марта 2004 г. № 2 отметил, что при установлении многократности заключения срочных трудовых договоров для выполнения одной и той же работы суд вправе признать Срочный трудовой договор: в чем его особенности Срочный договор заключают, если невозможно четко определить период, на который потребуются услуги конкретного работника. Например, такое бывает при сезонной работе. Чем срочный договор отличается от бессрочного давайте разберемся. Если при оформлении трудовых отношений указанные основания отсутствуют, работодатель не может заключить с работником срочный.
Срочный трудовой договор и расчет отпуска Вопрос: На момент составления графика отпусков у нас работает сотрудник, срочный договор которого заключен на 7 месяцев.
Законодателем выделена целая глава Трудового Кодекса. которая регулирует отношения между работником и администрацией в случае подписания трудового договора на установленный срок. законодательство говорит о том, что каждый работник обладает правом на. Отпуск работника по договору Право на трудовой отпуск имеют только лишь граждане, отношения между которыми и нанимателем регулируются трудовым законодательством. То есть только граждане, с которыми заключены договора всех видов (включая контракты).
Работа по подряда - это сфера гражданских правоотношений, права на трудовые граждане, с которыми заключается договор подряда, не имеют. Отпуск у работников, работающих по срочному трудовому договору Согласно статье 114 Трудового кодекса РФ всем работникам должны предоставляться ежегодные отпуска с сохранением при этом за ними места работы (должности) и среднего заработка.

Договор подряда отпуск полагается

Июня 2015, 11:41, вопрос №882238 66 ответов

• Разъясните ситуацию по поводу компенсация проезда в отпуск для жителей крайнего севера 03 Августа 2017, 12:25, вопрос №1714036 52 ответа
• Нет приказа на отпуск 06 Августа 2015, 10:14, вопрос №931650 50 ответов
• Защита законных выходных от перехода их в отпуск 11 Марта 2014, 11:05, вопрос №391665 50 ответов
• Не дают отпуск 20 Сентября 2015, 19:34, вопрос №981183 47 ответов

Смотрите также

• Работодатель хочет повесить недостачю 1 ответ
• Должна ли я оставаться на рабочем месте по истечению рабочего времени если меня во время не сменили и не предупредили об этом? 1 ответ
• Здравствуйте! Хотелось бы узнать, если я с 15 работаю, можно это в трудовую книжку занести? 1 ответ
• Директор мое заявление на увольнение не подписал.

ТОП-10 «вечнозеленых» вопросов об отпуске

Мы опросили знакомых, перечитали множество форумов, изучили вопросы читателей www.interfax.by и составили ТОП «вечнозеленых» вопросов об отпуске, которые всплывают каждый сезон с завидной регулярностью. На вопросы отвечает ведущий юрисконсульт Центра юридических услуг Алексей Нестеренко.

Что случится с отпуском, если работник не использует его в течение года?

Общее правило, закрепленное в ч. 1 ст. 170 Трудового кодекса Республики Беларусь, обязывает нанимателя в течение каждого рабочего года (ежегодно) предоставлять работникам трудовые отпуска. Работник, в свою очередь, ежегодно должен реализовать это право.

Однако ч.

2 ст. 170 Трудового кодекса предусматривает отступление от общего правила – в исключительных случаях, когда предоставление полного трудового отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальной деятельности организации, индивидуального предпринимателя, допускается с отпуск по договору подряда работника перенос части отпуска на следующий рабочий год.

Причем оставшаяся часть трудового отпуска не может быть менее четырнадцати календарных дней и предоставляется до окончания текущего рабочего года. Переносимая часть трудового отпуска по желанию работника присоединяется к отпуску за следующий рабочий год или используется отдельно.

Запрещено переносить трудовой отпуск работникам:

• моложе 18 лет,


• имеющим право на дополнительный отпуск в связи с вредными и (или) опасными условиями труда.

Таким образом, минимум трудового отпуска в размере 14 календарных дней должен быть предоставлен работнику в текущем рабочем году, а другая часть отпуска может переноситься на следующий рабочий год лишь при условии исключительности ситуации (производственная необходимость) и согласии работника. Причем перенесенная часть отпуска должна быть обязательно предоставлена в следующем рабочем году.

Какой размер дополнительного оплачиваемого отпуска устанавливается работникам с ненормированным рабочим днем?

Понятие ненормированный рабочий день свидетельствует об «особом» характере режима работы, в связи с чем законодательством предусмотрены дополнительные гарантии и компенсации для работников с ненормированным рабочим днем.

Согласно определению, изложенному в ст. 118-1 Трудового кодекса Республики Беларусь, ненормированный рабочий день – особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут при необходимости эпизодически по письменному или устному приказу (распоряжению), постановлению нанимателя или по своей инициативе с ведома нанимателя или уполномоченного им должностного лица выполнять свои трудовые обязанности за пределами установленной нормы продолжительности рабочего времени.

Возможная в связи с этим переработка сверх нормы рабочего времени не является сверхурочной работой и компенсируется предоставлением дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день. Отметим, что законодательством установлен перечень категорий работников, которым не может быть установлен ненормированный рабочий день.

В соответствии со ст. 158 Трудового кодекса Республики Беларусь работникам с ненормированным рабочим днем наниматель за счет собственных средств устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней. Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем.

В отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, было принято Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2008 г. № 408 «О предоставлении дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день». Указанное постановление носит рекомендательный характер и устанавливает диапазоны рекомендуемой продолжительности дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, предоставляемых работникам организаций, финансируемых из бюджета.

Может ли работник получить все отпускные, а использовать лишь часть отпуска?

Понятие «отпускные» законодательством не используется. Согласно ст. 175 Трудового кодекса Республики Беларусь на время трудового отпуска за работником сохраняется средний заработок. исчисляемый в порядке, установленном Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.

Согласно п. 5 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной Постановлением Минтруда Республики Беларусь № 47 от 10.04.2000 г. средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. Причем, при разделении отпуска на части, исчисление сохраняемого среднего заработка осуществляется для каждой части отдельно.

Из изложенного следует, что работник вправе получить сохраняемый средний заработок лишь за ту часть отпуска, которую он собирается использовать.

В то же время ст. 161 Трудового кодекса Республики Беларусь предусматривает возможность замены денежной компенсацией части трудового отпуска, превышающей 21 календарный день, по соглашению между работником и нанимателем. Данный вопрос должен быть решен при предоставлении работнику отпуска.

Таким образом, работник может получить сохраняемый средний заработок за используемую часть отпуска и денежную компенсацию за неиспользованную часть трудового отпуска.

Как реализуются права работника на отпуск при его увольнении?

В соответствии со ст. 178 Трудового кодекса Республики Беларусь, работник имеет право на получение основного и дополнительных отпусков с последующим увольнением. Так, по письменному заявлению работника неиспользованные основной и дополнительные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме случаев увольнения за виновные действия).

При этом днем увольнения считается последний день отпуска. При увольнении в связи с истечением срока трудового договора отпуск с последующим увольнением предоставляется в пределах срока трудового договора. Часть трудового отпуска, выходящего за пределы срока трудового договора (контракта) компенсируется в денежном выражении.

Если же работник по какой-то причине до момента увольнения не использовал свой отпуск, то статьей 179 Трудового кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что при увольнении, независимо от его основания, работнику, который не использовал или использовал не полностью трудовой отпуск, выплачивается денежная компенсация.

Денежная компенсация за полный трудовой отпуск выплачивается, если ко дню увольнения работник проработал весь рабочий год (12 месяцев минус суммарная продолжительность трудового отпуска, на которую работник имеет право).

Если ко дню увольнения работник проработал часть рабочего года, денежная компенсация выплачивается пропорционально отработанному времени.

Однако изменение твердой стоимости возможно в следующих случаях:

Изменение обстоятельств исполнения работ

При наличии экономии подрядчика

При некачественном исполнении работ

При увеличении стоимости материалов

Учет договоров подряда регламентируется МСФО 11 "Договоры подряда". Российский аналог этого стандарта - ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство".

Определение договора подряда в МСФО 11. Согласно МСФО 11 договор подряда - это контракт, предусматривающий сооружение объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям или по их конечному назначению использованию.

Договор подряда может заключаться для сооружения одного объекта, например, моста, здания, дороги, трубопровода, дамбы, и т.п. или комплекса объектов, как, например, договор на строительство нефтеперерабатывающих заводов или других сложных комплексов основных средств. К договорам подряда относятся также контракты на оказание услуг, непосредственно связанных со строительством (например, услуг архитектора), разрушение или восстановление объектов, восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

Сущность понятия "один договор подряда" определяется регламентациями МСФО 11 относительно объединения и разукрупнения договоров подряда, устанавливающими круг условий, при которых совокупность контрактов необходимо учитывать как единый договор подряда, а сооружение отдельных объектов, включенных в один контракт, - в виде отдельных договоров подряда. Совокупность контрактов отражается как единый договор при выполнении следующих условий:

Переговоры изначально велись по пакету, состоящему из совокупности контрактов;

Контракты представляют собой тесно связанные части единого целого с общей нормой прибыли;

Контракты выполняются одновременно или последовательно без перерывов.

Сооружение отдельных объектов, включенных в один контракт, рекомендуется учитывать как отдельные договоры подряда при условиях:

На сооружение каждого объекта было представлено особое предложение;

По каждому объекту велись отдельные договоры с возможностью отклонения части контракта, относящейся к отдельному договору;

Затраты и доходы могут быть определены по каждому отдельному объекту.

Определение договора на капитальное строительство по ПБУ 2/94. В соответствии с ПБУ 2/94 договор на строительство - это документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, технологическому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектом строительства.

Несмотря на некоторую разницу в терминологии (договор на капитальное строительство в России и договор подряда в международных стандартах) ПБУ 2/94 и МСФО 11, по сути, охватывают одни и те же виды хозяйственной деятельности.

В соответствии с ПБУ 2/94 объектом договора на капитальное строительство являются затраты, связанные с одним договором на строительство, а также с несколькими договорами, заключенными в виде комплексной сделки по одному проекту. Однако учет затрат в рамках одного договора можно вести отдельно по каждому проекту, если затраты и финансовый результат по данным проектам могут быть документально оформлены отдельно. Следовательно, регламентации отечественного стандарта и МСФО 11 к объединению и разъединению договоров подряда практически одинаковы. Наряду с этим МСФО 11 в большей степени детализированы условия, при которых совокупность контрактов учитывается как единый договор подряда, и, напротив, сооружение отдельных объектов, включенных в один контракт, - как отдельные договоры подряда. Подобных понятных и максимально приближенных к практике правил, к сожалению, в ПБУ 2/94 нет.

Доходы и затраты по договору подряда по МСФО 11. МСФО 11 рекомендованы два принципиально разных вида договоров подряда:

Договор с фиксированной ценой - договор подряда, по которому подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повыситься в связи с ростом затрат;

Договор "затраты плюс" - договор подряда, по которому подрядчику возмещаются заказчиком допустимые или по-иному определяемые затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Независимо от вида договора подряда МСФО 11 сформулированы единые требования к составу доходов от его выполнения. Доходы по договору подряда включают:

Первоначальную сумму дохода, согласованную в контракте;

Отклонения от условий контракта, претензии и поощрительные платежи.

При этом отклонения от условий контракта, претензии и поощрительные платежи включаются в доходы, если они могут привести к возникновению дохода имеется возможность их надежного измерения.

Затраты по договору подряда, согласно МСФО 11, состоят из затрат:

Непосредственно связанных с конкретным контрактом;

Относящихся к деятельности по договору подряда в целом и прямым путем связанных с выполнением конкретного контракта;

Прочих затрат, которые могут возмещаться заказчиком в соответствии с условиями контракта.

К затратам, непосредственно связанным с конкретным договором, относится заработная плата рабочих строительной площадки; стоимость материалов, использованных при строительстве; амортизация основных средств, использованных для выполнения контракта; расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов и другие.

В затраты, относящиеся к деятельности по договору подряда, включаются страховые платежи, накладные расходы на строительство.

К затратам, которые могут возмещаться заказчиком, относится часть административных расходов и затрат на исследования и разработки, если их возмещение предусмотрено договором.

Затраты, не связанные с деятельностью подрядчика по выполнению договора подряда, не могут быть включены в затраты по договору подряда. К ним относятся общие административные расходы, возмещение которых не предусмотрено договором подряда, амортизация простаивающего оборудования и некоторые другие.

Доходы и расходы по договору на капитальное строительство по российским учетным стандартам. ПБУ 2/94 предусмотрено осуществление расчетов за объекты строительства по договорной стоимости, которая определяется либо на основе твердой цены, указанной в проектно-сметной документации с учетом оговорок о порядке ее изменения, либо по открытой цене, определяемой по сумме фактических затрат, увеличенных на сумму согласованной сторонами прибыли подрядчика. Такие условия договоров подряда являются некоторым аналогом договоров подряда с фиксированной ценой и договоров "затраты плюс", регламентируемых МСФО 11. Отличие оценки дохода по договору на капитальное строительство в российском и международном стандартах предопределяется тем, что ПБУ 2/94 регламентируется оценка объектов строительства по договорной стоимости, а МСФО 11 - по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения, означающая возможность пересмотра доходов по договору подряда и необходимость учета различных отклонений от условий договора, претензий и т.д. Подобная норма, так же как и категория справедливой стоимости, в российском стандарте отсутствует.

Перечень затрат, связанных с договором на капитальное строительство, в целом совпадает в российском и международном стандартах. Несмотря на то что в МСФО 11 приводится детальный перечень затрат подрядчика, чего нельзя сказать о ПБУ 2/94, в обоих стандартах затраты подрядчика складываются из фактических затрат, связанных с производством подрядных работ. Однако на практике суммы затрат подрядчика, рассчитанные в соответствии с российским законодательством и МСФО, могут оказаться несопоставимыми из-за различий в правилах расчетов таких затрат, устанавливаемых другими стандартами, например, между ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и МСФО 16 "Основные средства"; ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и МСФО 2 "Запасы"; ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и МСФО 23 "Затраты по займам", а также несоответствия состава административных расходов, не включаемых в состав затрат по договору подряда.

Признание доходов и расходов по договору подряда по МСФО 11. Условия признания определяют дату, на которую признаются доходы и расходы по договору подряда.

В соответствии с МСФО 11 допускается возможность применения двух методик отражения доходов и затрат подрядчика в зависимости от того, могут ли результаты договора подряда быть надежно оценены:

Когда результат договора подряда может быть надежно оценен, доходы и затраты признаются в соответствии со стадией завершенности работ на отчетную дату. Одновременно ожидаемые убытки признаются в бухгалтерском учете в качестве расхода;

Когда результат договора трудно или невозможно надежно оценить, доход признается только в той степени, в какой имеется уверенность в том, что понесенные затраты будут возмещены. Затраты признаются в качестве расхода на дату их формирования. Ожидаемые убытки включаются в состав расходов немедленно.

Условия, при которых результаты договора подряда могут быть надежно оценены, различаются в зависимости от вида контракта. По контракту с фиксированной ценой результат договора подряда может быть надежно оценен при следующих условиях:

Общий доход по договору подряда может быть надежно измерен;

Существует большая вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с контрактом;

Затраты по договору подряда, необходимые для его завершения, и стадия завершенности работ по договору подряда на отчетную дату могут быть точно определены;

Затраты по договору подряда, связанные с его реализацией, могут быть идентифицированы и надежно измерены, так что фактически понесенные затраты по договору подряда могут быть сопоставлены с ранее сделанными оценками.

По контракту "затраты плюс" результат договора подряда может быть надежно оценен при наличии следующих условий:

Существует большая вероятность того, что будут получены экономические выгоды от выполненного контракта;

Затраты по договору подряда, относимые на его выполнение независимо от того, подлежат они возмещению или нет, могут быть идентифицированы и надежно измерены.

В МСФО 11 отмечается, что "главным вопросом в учете договоров подряда является распределение доходов и затрат на отчетные периоды, в которых производились работы". На начальных стадиях выполнения контракта возникают различного рода трудности с оценкой его результата. Поэтому доход по договору подряда признается лишь в той степени, в какой прогнозируется компенсация понесенных затрат. Когда неопределенность, препятствующая объективной оценке результата контракта, преодолена, доходы и расходы, связанные с договором подряда, должны признаваться в пределах завершенности работ в обычном порядке.

Признание доходов и расходов по договору на капитальное строительство по ПБУ 2/94. Согласно ПБУ 2/94 правомерно применять два варианта подготовки финансовой отчетности о доходах, затратах и финансовых результатах по договору на капитальное строительство:

Доход по стоимости работ по мере их готовности;

Доход по стоимости объекта строительства.

По первому варианту доход и приходящиеся на выполненные работы затраты включаются в отчетность по мере завершения отдельных этапов работ. Использование такого варианта допускается только в том случае, если объем выполненных работ и затраты по ним могут быть определены с достаточной степенью точности. В российской хозяйственной практике он применяется, как правило, в том случае, когда оплата производится заказчиком по мере сдачи-приемки готовых этапов работ. В этом же отчетном периоде подрядчиком определяется и финансовый результат, сложившийся по определенному этапу работ.

Второй вариант предусматривает формирование финансового результата у подрядчика при полном завершении всех работ по договору. Доход от продажи строительной продукции учитывается по договорной стоимости законченного объекта, а затраты накапливаются в течение всего строительства их итог принимается для определения финансового результата после полного завершения и приемки работ по договору. В хозяйственной практике России такой вариант оценки финансовых результатов применяется в том случае, когда оплата производится заказчиком после завершения стройки, авансы зачитываются при окончательных расчетах.

При видимом сходстве указанных выше формулировок ПБУ 2/94 и МСФО 11 учетные данные о суммах доходов и затрат подрядчика, полученные по методикам этих стандартов, далеко не одинаковы. Отсутствие тождества является следствием нескольких причин. Основные из них:

Если имеется возможность надежной оценки результатов договора, МСФО 11 регламентирует в обязательном порядке поэтапный учет отражения доходов и затрат подрядчика, тогда как ПБУ 2/94 лишь оговаривает такое отражение в рекомендательной форме. Поэтому в российской хозяйственной практике при обеспечении достаточной объективной оценки результатов договора на строительство финансовые результаты по договору подряда исчисляются лишь по завершении работ в целом;

Если надежность оценки результата договора подряда может быть поставлена под сомнение, то в соответствии с ПБУ 2/94 суммы дохода и финансового результата определяются только по окончании работ, между тем как по МСФО 11 и в этом случае доходы у подрядчика могут признаваться поэтапно, но только в пределах их вероятного возмещения;

В соответствии с МСФО 11 немедленно отражаются в качестве расхода ожидаемые убытки. Аналогичной нормы в ПБУ 2/94 нет, что может привести к тому, что до сдачи объекта заказчику в отчетности у подрядчика не будут отражены финансовые результаты по явно убыточному договору на строительство.

Раскрытие информации в финансовой отчетности. МСФО 11 предусмотрено раскрытие в финансовой отчетности информации о суммах дохода по договору подряда, признанного доходом периода, вариантах, использованных для определения сумм указанного дохода, методах определения этапов выполнения контрактов, суммах промежуточных счетов, выставленных подрядчиком, и т.д. Как видно из изложенного, по сравнению с ПБУ 2/94 информация, раскрываемая согласно МСФО 1, значительно шире и полезнее для принятия решений пользователями финансовой отчетности.

Данные таблицы 4.2 свидетельствуют о единстве и различиях рассматриваемых стандартов в области учета договоров на капитальное строительство. Как и в большинстве случаев, российский стандарт не копирует полностью свой международный аналог. Поэтому можно говорить о частичном отличии российского учета договоров на капитальное строительство от регламентаций МСФО 11 и лишь о приближении к принципам МСФО.

Налог на доходы физических лиц

Каждая организация обязана вести учет вознаграждений по гражданско-правовым договорам в специальной налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ.

На каждого человека (кроме предпринимателей), которому организация в течение года платила вознаграждения по гражданско-правовым договорам, составляется справка по форме № 2-НДФЛ.

Данные справки организации обязаны представлять в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты вознаграждения.

С вознаграждений по гражданско-правовым договорам предприятие должно удержать НДФЛ по ставке 13 процентов.

Обратим внимание: что сумма вознаграждения не уменьшается на стандартные налоговые вычеты. Эти вычеты работник может получить в своей налоговой инспекции при подаче декларации о доходах за год.

Однако сумму вознаграждения можно уменьшить на профессиональные налоговые вычеты, это сумма всех документально подтвержденных затрат, которые сделал работник по гражданско-правовому договору.

Для того чтобы получить такой вычет, работник должен написать заявление.

Единый социальный налог

Если вознаграждение, которое организация выплатила по гражданско-правовому договору, не уменьшает ее прибыль, то и ЕСН начислять не нужно (пункт 3 статьи 236 НК РФ). И наоборот, если расходы на выплату вознаграждения учитываются при расчете налога на прибыль, то начислить ЕСН необходимо.

В соответствии с пунктом 5 статьи 237 НК РФ сумма вознаграждения по авторским договорам, облагаемую ЕСН, можно уменьшить на все документально подтвержденные расходы на их исполнение. Если эти расходы нельзя подтвердить документами, то сумму вознаграждения можно уменьшить только на определенный процент.

На основании пункта 3 статьи 238 НК РФ вознаграждения по гражданско-правовым договорам не облагаются ЕСН в части, перечисляемой в ФСС.

Налогообложение вознаграждений по договору подряда

Порядок налогообложения вознаграждений по договору подряда зависит от того, является ли человек, который работает по такому договору, индивидуальным предпринимателем или нет.

Если ваш работник является индивидуальным предпринимателем, то все налоги он обязан начислять и уплачивать за себя сам. Поэтому организация этого делать не должна.

Если же работник не является предпринимателем, то его вознаграждение по гражданско-правовому договору облагается:

ЕСН (в том числе отпуск по договору подряда на обязательное пенсионное страхование), за исключением той его части, которая перечисляется в ФСС;

Взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если такое страхование предусмотрено в договоре.

Последствия заключения договоров подряда взамен трудовых договоров следующие: физическое лицо теряет право бесплатно получать от организации (заказчика) специальную одежду, специальную обувь, другие средства индивидуальной защиты, лечебно-профилактическое питание, а также получать пособие по временной нетрудоспособности, компенсацию за неиспользованный отпуск и доплату за работу в сверхурочное время. В то же время средства индивидуальной защиты и лечебно-профилактическое питание подрядчик может приобретать за свой счет, предусмотрев расходы и потери в смете на выполнение работ; - государство получает меньше взносов в Фонд социального страхования и меньше расходует средства на выплату пособий по временной нетрудоспособности; - работодатель платит меньше взносов в Фонд социального страхования, у него появляется возможность преодолеть ограничения в применении сверхурочных работ, установленные ст. 99 ТК РФ (не более 4-х часов в течение 2-х дней и не более 120 часов в год), он также экономит денежные средства за счет невыплаты компенсации за неиспользованный отпуск.

На практике встречаются факты заключения договоров в форме трудовых соглашений, один из которых по своему содержанию больше подходит к трудовому договору, другой - к договору подряда, квалифицировать третьи договора очень трудно из-за скудности их содержания. Внутренним подразделениям контроля (службам охраны труда, бухгалтерии) и внешним органам контроля и надзора (органам федеральной инспекции труда, налоговым органам, аудиторам и т.д.) необходимо сначала квалифицировать заключенный с физическим лицом договор, лишь после этого можно сделать вывод о наличии или отсутствии нарушений норм трудового и налогового законодательства, а бухгалтерам и аудиторам, кроме того, необходимо сделать вывод (заключение) о правильности отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности.

Практика классификации договоров

Если заключены договоры названные трудовыми, в которых предусмотрена оплата, согласно штатному расписанию. утвержденных тарифов и сдельных расценок, положений об оплате труда и премировании, а для начисления заработной платы заполнены табеля учета рабочего времени или наряды на сдельную работу, то проблемы при их квалификации не возникнут, независимо от того, оформлены или не оформлены акты (накладные) на приемку изготовленной продукции на склад организации. Намного сложнее правильная квалификация (идентификация) договоров, названых договорами подряда.

Пример 1. Организация «А» заключила бессрочный трудовой договор с гр. Ивановым П.С. 18.08.03 года, в соответствии с которым Иванов должен выполнять работу по ремонту двигателей автомобилей. В июле 2004 года из строя вышли двигатели многих машин, что привело к их простоям. С целью сокращения простоев автомобилей и водителей руководство организации предприняло меры для поиска сторонних подрядчиков (исполнителей), но они не дали результатов. Привлечение слесаря Иванова П.С. к сверхурочной работе запрещено ТК РФ, поэтому руководство организации решило заключить с ним договор подряда на ремонт четырех двигателей в период с 5 июля по 3 августа 2004 года с оплатой 25000 рублей. Предусмотренные договором двигатели отремонтированы до 2 августа. Табель учета рабочего времени отражает выполнение трудовых функций в течение 8 часов каждый день по трудовому договору (журнал учета отремонтированных двигателей указывает на то, что слесарь Иванов в июле отремонтировал 7 двигателей, в т.ч. по договору подряда - 4, из них один отремонтирован 12 июля, второй - 19 июля). Акт приемки-сдачи работ (услуг) и четырех отремонтированных двигателей составлен 2 августа 2004 года. Бухгалтерией организации расчеты с Ивановым П.С. учтены на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», взносы в ФСС РФ не начислены. Аудитор установил, что для ремонта двигателей использованы помещение мастерской, инструменты, электроэнергия, запасные части, смазочные материалы и ветошь, принадлежащие организации, хотя в договоре подряда такое условие отсутствует. Слесарь Иванов П.С. объяснил, что выполнение работ, предусмотренных договором подряда, он производил во время обеденного перерыва, после окончания смены, а также в субботние и воскресные дни (работал по 14 часов в сутки, в т.ч. по трудовому договору по 8 часов в рабочие дни). Руководство организации пояснило, что между организацией (заказчиком) и Ивановым П.С. (подрядчиком) было заключено устное соглашение, в соответствии с которым работы выполняются на материале заказчика, с использованием инструментов, оборудования и помещения заказчика, поэтому цена работы установлена без учета материальных расходов. Аудитор в своей письменной информации (отчете) отметил следующие недостатки в оформлении договора и первичных документов. В договоре подряда, заключенном в письменной форме, не уточнено, что работы (услуги) выполняются с использованием материалов, инструментов, оборудования и помещения заказчика, смета (расчет цены работы) к договору не приложена. Перемещение материалов со склада на ответственное хранение подрядчика документально не оформлено, а в требованиях-накладных на отпуск материалов для ремонта двигателей Иванов П.С. назван слесарем (не подрядчиком). Подрядчиком не составлен отчет об израсходовании материала (ст. 713 ГК РФ). Первые отремонтированные двигатели на автомобили были установлены 12 и 19 июля, акт приемки-сдачи результатов работы (отремонтированных двигателей) составлен лишь 2 августа. Вывод аудитора: по заявлению заинтересованных лиц договор подряда судом может быть переквалифицирован в трудовой договор, что приведет к доначислению взноса в ФСС РФ, начислению доплаты за сверхурочную работу.

Пример 2. Организация «Б» имеет линию по обработке необрезных досок, обслуживаемую двумя столярами и одним слесарем по ремонту оборудования. Один столяр уволился в связи с переездом на другое место жительства. Служба кадров организации подобрала подходящего специалиста (столяра), но кандидат в столяра сможет уволиться и приступить к работе лишь через месяц. Руководство организации решило привлечь на временную работу бывших работников, ушедших на пенсию. Пенсионер Петров И.С. согласился временно работать столяром по договору подряда, если организация заплатит 10000 рублей. Хотя составлен договор подряда, Петров И.С. вынужден соблюдать правила внутреннего распорядка, в противном случае ежедневный пуск и эксплуатация линии обработки досок не состоялись бы. Кроме того, ежедневно не составлялись документы о передаче материалов подрядчику, о приемке от него готовой продукции (результатов работы). Такие документы почти невозможно составить, т.к. в обработке одних и тех же досок одновременно участвовали 2 штатных работника и подрядчик. Подрядчику выдавались брезентовый фартук и брезентовые рукавицы, что также косвенно подтверждает заключение не договора подряда, а трудового договора.

Пример 3. На время очередного отпуска кассира на выполнение его функций приглашен бывший кассир организации, находящийся на пенсии по старости. При этом заключен договор на оказание возмездных услуг ориентировочной стоимостью (ценой) 5000 рублей: - на приемку от работников организации неиспользованных авансов, выданных на командировочные и хозяйственные расходы, а также излишних авансовых выплат заработной платы; - на приемку от физических лиц выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также излишне выданных авансов; - на выдачу заработной платы; - на выдачу денег под отчет работникам организации, авансов поставщикам, подрядчикам исполнителям; - на выдачу путевок и прочих денежных документов и ценных бумаг; - на хранение денег, денежных документов, ценных бумаг, кассовой книги, книги кассира-операциониста, имущества кассы и первичных документов в период с 8 часов утра до 17 часов вечера; - на составление и сдачу в бухгалтерию организации кассового отчета. В договоре указаны сроки и цена исполнения каждой кассовой операции. Договором также предусмотрено выделение организацией за свой счет специально оборудованного кассового помещения с набором счетных и кассовых аппаратов, копировальной бумаги, ручки, кассовой книги, книги кассира-операциониста, т.е. сторонами соблюдены все формальные требования ГК РФ, предъявляемые к составлению возмездного оказания услуг. В то же время такой договор по существу частично является трудовым: - в приходных расходных кассовых ордерах и в кассовых книгах исполнитель себя называл кассиром; - он был вынужден соблюдать правила внутреннего распорядка (начинать работу в 8 часов утра и уходить в 17 часов вечера); - соблюдать должностную инструкцию кассира и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, доведенный письмом ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40 (далее - Порядок), которые приспособлены к условиям работы кассира по трудовому договору. В частности, излишки денег в кассе по п. 27 этого Порядка зачисляются не в доход подрядчика (кассира), а в доход заказчика (организации), т.е. результат работы подрядчика трансформируется в финансовый результат заказчика. Можно сравнить результат хозяйственной деятельности подрядчика-кассира с результатом деятельности подрядчика-строителя. Излишки денег и строительных материалов, выявленные у строителя, поступают в его распоряжение, а не в распоряжение заказчика. Кроме того, в п. 35 Порядка указано, что в случае временной замены кассира исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия, а п. 32 Порядка требует назначения кассира приказом (решением, постановлением) руководителя предприятия, заключения с ним договора о полной материальной ответственности. Значит, договор подряда на выполнение функций кассира по заявлению заинтересованного лица судом будет признан, скорее всего, трудовым договором.

Пример 4. Организация «В» заключила договор подряда с Сидоровой О.И. на побелку складских помещений. По договору работа начинается 9 марта 2004 года и заканчивается 28 мая 2004 года. Цена (стоимость) работы - 75 тыс. руб. Договором предусмотрена выплата аванса в сумме 15 тыс. руб. в марте и 17 тыс. руб. в апреле. Работа от подрядчика принята актом от 31 мая 2004 года. Такой договор не содержит элементов трудового договора. 3 июня с Сидоровой О.И. заключен аналогичный договор подряда на проведение отделочных работ в административно-бытовом корпусе организации «В». По договору работа начинается 4 июня и заканчивается 31 августа. Этот договор также не может быть квалифицирован как трудовой. Но сторонам договора необходимо иметь в виду, что предпринимательская деятельность Сидоровой О.И. в соответствии со ст.23 ГК РФ подлежит государственной регистрации. Если Сидорова О.И. налоговым органом будет привлечена к ответственности за нарушение постановки на учет в налоговом органе (ст. 83 НК РФ), в соответствии со ст. 11 НК РФ она не вправе ссылаться на то, что она не является индивидуальным предпринимателем.

Некоторые организации применяют аккордно-премиальную систему оплаты труда. Трудовой договор при аккордно-премиальной системе оплаты труда от договора подряда отличается своим названием. Кроме того, трудовой договор предусматривает оплату труда, а не выплату аванса за выполненные работы и не оплату сданных (принятых) этапов работ или законченных работ (объектов).

Если заключен трудовой договор, то заполняются следующие первичные учетные документы: - табель учета рабочего времени, - акт по форме Т–73, - отчет о расходе материала по форме М–29.

Если заключается договор подряда, то, как правило, составляются: - акт приемки работы по форме КС–2, - отчет о расходовании строительных материалов по произвольной форме или форме № М–29.

Пример 5. Организация «Г» заключила срочный трудовой договор на 3 месяца с каменщиком Виноградовым А.Ф. (пенсионером). Предметом договора является выполнение функций каменщика при строительстве стен гаража. По условиям трудового договора общая сумма зарплаты за своевременную и качественную укладку стен гаража составляет 30 тыс. руб. в т.ч. оплата по тарифу - 14 тыс. руб. премия - 16 тыс. руб. (брак по вине работника не оплачивается). Премия уменьшается на 50% за несвоевременное выполнение трудового задания, она увеличивается на 10% при выполнении задания за 85 календарных дней, а при выполнении задания за 80 календарных дней увеличивается на 20%. При досрочном выполнении задания стороны расторгают договор досрочно. По условиям договора основанием для начисления премии является акт по форме Т–73 (постановление Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1) и заключение комиссии организации, оценивающей качество и объем труда (работы) каменщика. В первом месяце работы на основании трудового договора и табеля учета рабочего времени заработная плата (тариф) Виноградова А.Ф. составила 4700 рублей, во втором месяце - 4600 рублей, в третьем - 3900 рублей. Так как трудовое задание выполнено качественно и досрочно (за 85 дней), ему в третьем месяце начислена премия в сумме 17600 рублей (16000 х 1,1 = 17600). Всего начислена заработная плата в сумме 30800 рублей. Материалы на строительство гаража со склада получил мастер организации, списание их на стоимость незавершенного строительства произведено по отчету мастера по форме М–29. Досрочное и качественное выполнение трудового задания оказалось выгодным для обеих сторон договора. У работника увеличились размер среднедневного заработка и общая сумма заработной платы, он раньше смог приступить к отдыху или деятельности в других сферах. Уменьшение срока строительства гаража работодателю способствует увеличению дохода от реализации услуг, работ, продукции и товаров. Организация «Г» могла заключить с Виноградовым А.Ф. договор подряда, в соответствии с которым подрядчик мог построить стену гаража из материалов заказчика, а также с использованием инструментов инвентаря заказчика. В этом случае подрядчик составил бы отчет об использовании строительных материалов, а после окончания строительства заказчику вернул бы инструменты, инвентарь и неиспользованные материалы с оформлением акта или накладной, в первичных документах себя называл бы не работником (каменщиком), а подрядчиком. Материалы с его ответственного хранения были бы списаны на основании акта по форме КС–2 (постановление Госкомтата РФ от 30.10.97 г. № 71а) и отчета подрядчика.

Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера можно включить:

В состав расходов по обычным видам деятельности;

В состав вложений во внеоборотные активы;

В стоимость приобретенных материально-производственных запасов;

В состав внереализационных или операционных расходов;

В состав расходов будущих периодов;

В состав чрезвычайных расходов.

Вознаграждения можно выплачивать за счет резерва предстоящих расходов.

Соответствующие счета (20, 44, 08, 10, 91, 97, 99 и т. д.) следует выбирать исходя из вида работ или услуг, выполняемых по договору.

А также следует учитывать отношение работника к вашей организации. Так, если работы выполняет сотрудник организации, то сумма вознаграждения отражается по кредиту счета 70, а если человек, который не состоит в штате, то по кредиту счета 76.

Если работы по договору выполняются для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, то следует сделать проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если работы связаны с управлением организацией (например, восстановление или ведение бухгалтерского учета), то в учете делается проводка:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, связанную с управлением организацией.

Вознаграждение за работы, связанные с продажей готовой продукции или товаров, отражаются записью:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, связанную с продажей готовой продукции или товаров.

Вознаграждение по договорам гражданско-правового характера можно отразить в составе вложений во внеоборотные активы. Это следует сделать, если работы связаны с созданием, покупкой, модернизацией или реконструкцией основных средств, а также с их доведением до состояния, пригодного к использованию.

Кроме того, вознаграждение за работы, связанные с созданием или покупкой нематериальных активов, тоже следует отразить на счете 08:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, связанную с созданием внеоборотных активов.

Если работы связаны с приобретением товарно-материальных ценностей, то вознаграждение по ним следует отразить так:

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, связанную с приобретением товарно-материальных ценностей.

Вознаграждение по договорам гражданско-правового характера включается в состав внереализационных расходов, если выполненные работы не связаны с производством и реализацией продукции организации. Например, организация отдыха сотрудников, проведение спортивных мероприятий.

Если же работы связаны с получением операционных доходов (например, ремонт основного средства, переданного в аренду), то сумма вознаграждения учитывается в составе операционных расходов.

В любом случае, в учете это отражается записью:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера, которое включается в состав внереализационных или операционных расходов.

В составе чрезвычайных расходов отражается вознаграждение за работы по ликвидации последствий чрезвычайных событий (например, стихийного бедствия, пожара и т. д.):

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, связанную с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Если по договору гражданско-правового характера выполняются работы, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов, то сумму вознаграждения по такому договору следует отразить проводкой:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, затраты по которой учитываются в составе расходов будущих периодов.

Кроме того, организация может заранее сформировать резерв на оплату тех или иных работ (например, на гарантийный ремонт). Тогда сумму вознаграждения по договору на выполнение этих работ можно отразить записью:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (76)

– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за счет ранее созданного резерва.

Операция: Организация заключила договор подряда с работником

ООО «ИГРЕК» заключило договор подряда с гражданином Петровым, который не является работником этой организации и не является индивидуальным предпринимателем.

Согласно договору подряда Петров должен выполнить текущий ремонт мелкого оборудования «ИГРЕК».

Данная работа была выполнена качественно и в срок, указанный в договоре подряда. Сумма вознаграждения составляет 20 000 рублей. Расходы работника подтверждены первичными документами и составили 10 000 рублей.

Договор подряда не предусматривает страхование работника Петрова от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

«ИГРЕК» платит ЕСН по ставке 35,6%.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

– 20 000 рублей – начислено вознаграждение по договору подряда;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

– 5 600 рублей (20 000 рублей х 28%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69-2

– 2 800 рублей (20 000 рублей х 14%) – зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-3

– 720 рублей (20 000 рублей х 3,6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в ФОМС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 1 300 рублей ((20 000руб. – 10 000руб.) х 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения Петрову по договору за вычетом его расходов;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50

– 18 700 рублей (20 000руб. – 1 300руб.) – выдано вознаграждение Петрову по договору подряда.

Законодательство предусматривает оформление сотрудников не только по трудовому договору, но и по гражданско-правовому договору подряда или возмездному оказанию услуг.

Рассмотрим, как обстоят дела у работодателя, в случае если оформляется договор на сотрудников по гражданскому договору.

Трудовой кодекс требует заключать с каждым принимаемым на работу именно трудовой договор.

Заключение письменного трудового договора означает, что работник трудится в организации по определенной (указанной в трудовом договоре) специальности, квалификации, должности.

Работник должен подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка (приходить на работу, причем вовремя, и т.п.), за нарушение этих правил работника можно привлечь к дисциплинарной ответственности.

Работодатель улыбнулся:

Вот и замечательно. Единственный нюанс: вы будете оформлены по договору подряда.

Радость соискательницы немного померкла.

Дело в том, - принялся объяснять мужчина, - что я - индивидуальный предприниматель. По закону я не имею права заключать с сотрудниками трудовые договора, я могу взять вас на работу только по договору подряда.

А в чем разница? - поинтересовалась бухгалтер.

Для вас - практически ни в. Зарплату вы будете получать полностью и в срок, а это самое главное, не правда ли?

Помогите советом!

Они договорились, что Вера Павловна выйдет на работу через две недели. Однако шли дни, и женщину начали одолевать сомнения. Действительно ли между трудовым договором и договором подряда нет никакой разницы?

Соискательница решила проконсультироваться с юристом по трудовому праву.

Что это за вариант трудоустройства - по договору подряда? Входит ли этот период работы в стаж? Какие у меня могут возникнуть проблемы с налогами и пенсией? - такими вопросами Вера Павловна закончила свою историю.

Трудовой договор, имеющий конкретную дату расторжения, называют срочным.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Законодатель разрешает оформление подобных трудовых отношений на срок не более чем 5 лет. При этом не допускается дискриминация прав сотрудника на этом основании.

Нормативная база

Правовое сопровождение отношений участников срочного трудового контракта, включая предоставление отпусков, обеспечивается на нескольких законодательных уровнях.

Справочную информацию о правах и обязанностях сторон, общих алгоритмах можно найти в следующих нормативных регуляторах:

• Глава 45 и 46

Положен ли?

Неопытные специалисты по кадрам ошибочно полагают, что права «срочников» уменьшаются пропорционально длительности их трудового договора.

В действительности, закон говорит о сохранении всех гарантий и компенсаций, однако в их исполнении есть значимые детали.

Какие виды отпуска предоставляются?

Ежегодный основной очередной

Данный вид отпуска работодатель обязан предоставить всем сотрудникам, спустя 6 месяцев после поступления их на работу.

Отпускной стаж для определения возможного периода отдыха рассчитывается исходя из 2.33 дня на каждый выработанный работником месяц. Из этого периода исключается лишь время отсутствия его на рабочем месте без оправдательной причины.

Применительно к срочным трудовым контрактам эта цифра остается неизменной.

Важно: работодатель не принуждается, но имеет возможность предоставить сотруднику отпуск, не опасаясь санкций органов проверки.

Дополнительный оплачиваемый

Законодатель обязывает оформлять его всем сотрудникам, работающим с вредными и опасными условиями труда, включая «срочников».

Основанием для приказа на отпуск здесь станет проведенная специальная оценка условий труда, от результата которой будет зависеть класс вредности.

Результат проверки необходимо включить в пункт «Условия труда» трудового договора.

Декретный

Декрет — это общее название периода, подразумевающего отпуск по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком.

Ситуация, когда сотрудница, трудоустроенная на период отсутствия декретницы, сама заявляет о намерении стать мамой, достаточно часты.

Законодательство предоставляет инициативу продолжения отношений женщине, работодатель обязан продлить трудовой договор до окончания отпуска по беременности и родам, выплатить пособие и оформить отпуск по уходу за ребенком, ели она напишет об этом заявление.

Однако, вопреки ошибочному мнению, это продление не будет означать перевод трудовых отношений в статус бессрочных.

Учебный

Эта социальная гарантия также сохраняется за сотрудником — «срочником».

Для его оформления работодатель вправе потребовать справку-вызов из учебного заведения и справку-подтверждение по унифицированной форме.

Важно: в случае, если окончание учебного отпуска произойдет уже за пределами продолжительности трудового договора, работодатель оплачивает весь период.

Предоставляется ли…

Если договор заключен на срок менее года

Право взять дни отдыха возникает у данной категории сотрудников по общему правилу, спустя 6 месяцев с даты приема.

Однако в случае если договор заключен на срок до 2,3 месяцев и подразумевает сезонность данного вида работ, возможность реализовать свое право на отпуск у сотрудника компенсируется ему после увольнения в размере 2 рабочих дней за каждый месяц работы.

По совместительству

Наибольшее количество вопросов и разногласий здесь возникает при планировании отпуска внешнего совместителя в организации.

В ситуации, когда он требует отдыха в одно время с отпуском по постоянному месту работы, действующее законодательство находится на его стороне и обязывает работодателя удовлетворить просьбу.

Важно: нельзя путать совмещение и совместительство. В первом случае предполагается увеличение нагрузки на сотрудника в виде дополнительных заданий и фиксированная доплата.

Несовершеннолетним

Если организация приняла на работу несовершеннолетнего сотрудника, необходимо помнить о его внеочередном праве на отдых.

Разумеется, это не снимает обязанности включать его в .

Важно: продолжительность отпуска сотрудника, не достигшего 18-летия, увеличена до 31 календарного дня.

Отпуск при срочном трудовом договоре в 2020 году

Порядок предоставления и отражение в графике отпусков

Очередность отпусков в организации регулируется графиком.

Он должен быть составлен и согласован директором предприятия не позднее 15 декабря каждого года.

Тем не менее, если срочный трудовой контракт заключен на срок менее 3-х месяцев, занесение отпуска сотрудника в график не является обязательным.

Как оформляется документально?

Основанием для оформления приказа на отпуск могут стать заявление сотрудника или график отпусков.

В последнем случае работника необходимо письменно уведомить о приближающемся отпуске за неделю до его начала.

Издание приказа

Начиная с 2020 года, унифицированные формы Росстата перестали являться обязательными.

Новая учетная политика разрешает работодателю разработать и утвердить удобные для него бланки всех приказов, включая отпускные, если они соответствуют следующим обязательным требованиям.

В документе необходимо указать полное юридическое наименование организации, личные данные сотрудника, его должность, подразделение, расчетный период, за который предоставлен отпуск и его продолжительность.

Внесение изменений в документы

После визирования изменения необходимо внести в Журнал учета приказов по отпускам и линую карточку сотрудника Т-2.

Хранится он в отделе кадров 5 следующих лет.

В табеле учета рабочего времени время отпуск проставляется буквенным обозначением «ОТ».

Подготовленные документы передают бухгалтеру организации для произведения расчета отпускных выплат.

Как прописать в трудовом договоре?

Поскольку закон не устанавливает ограничений права на отдых для граждан, занятых на срочных или сезонных работах, формулировка в трудовом договоре стандартна и может выглядеть так: «Работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней».

Это право должно быть за сотрудником закреплено письменно, несмотря на срочность трудовых отношений, поскольку любой договор может стать заключенным на неопределенный срок.

Финансовая сторона вопроса

Оплачивается ли?

Условия оплаты отпуска по срочному трудовому контракту аналогичны бессрочным договорам.

Крайний срок выплаты отпускных, установленный ТК РФ, равен 3 дням до начала отпуска. Задержка выплат обязывает менеджера по персоналу сделать приказ о переносе отпуска.

При варианте, когда расторжение трудового договора происходит во время отпуска сотрудника, выплата отпускных и окончательный расчет должны быть произведены в последний рабочий день перед началом отпуска.

В тот же день необходимо выдать сотруднику трудовую книжку.

Как рассчитать отпускные?

Схема расчета основана на Положении о порядке определении средней заработной платы, принятом в 2007 году (ознакомиться с документом можно ).

Пошаговый порядок расчета сумм выглядит так.

1. Установить расчетный период отпуска

Согласно законодательству в стандартной ситуации он равен 12 месяцам.

Однако у работодателя есть право в ЛНА установить иной период, если это повлечет увеличение выплат.

Такая необходимость часто возникает в организациях, где уровень дохода сотрудника зависит от сезона.

Важно: из расчетного периода обязательно исключается время командировок, простои, время декретных отпусков и больничных листов.

Особые случаи:

• Стаж работы сотрудника в организации меньше года, но согласно графику он должен идти в отпуск. Законодатель предусматривает расчетный период со дня приема до последнего дня месяца, предшествующему отпуску. Пример: дата приема в организацию – 05.05.2015, время начала отпуска – 10.09.2015. За расчетный период будет взят интервал с 05.05.2015 по 31.08.2015.
• Отсутствие дохода сотрудника в предыдущие 12 месяцев. Такая ситуация часто встречается, когда женщина просит отпуск по выходу из декрета. Пример: дата начала отпуска – 02.03.2015, отпуск по уходу за ребенком оформлен с 15.11.2013. Расчетное время сдвинется на 01.11.2012 до 31.10.2013.

2. Определить заработок за расчетный интервал

В простейшем случае это можно сделать, сложив все доходы работника за это время.

Однако есть периоды, которые законодатель требует исключать из дохода, поскольку страховой взнос на них не начисляется.

3. Рассчитать средний дневной заработок сотрудника за это время

Ежегодно Роструд официальным письмом на своем профильном Интернет-ресурсе уведомляет о годовом значении коэффициента для расчета среднего заработка.

В 2020 году он равен 29.3 и означает среднее количество дней в месяце.

Эта цифра включена в формулу расчета:

сумма общего годового дохода/12/29.3 = средний заработок сотрудника за день.

Неполный расчетный период вносит изменения формулу. На 29.3 умножают только количество полных месяцев, а затем к полученному числу прибавляют все дни неполных.

4. Рассчитать сумму отпускных

Полученная в итог цифра среднедневного дохода умножается на количество дней отпуска.

Важно: сотрудник должен понимать, что отпускные выплаты являются доходом и наравне с другими облагаются подоходным налогом НДФЛ.

Примеры расчета

Вариант 1. Оформлен отпуск работника с 16.05.2016 по 29.05.2016 на 14 календарных дней. В течение расчетного периода с 01.05.2016 он не имел ни больничных, ни командировок, ни других перерывов, требующих исключения. Доход сотрудника ежемесячно составлял 60 000 рублей. Кроме прочего, дважды ему выплачивалась премия в размере 15 000 рублей.

Расчет производим по общей формуле:

(60 000 х 12мес. + 30 000)/12 мес./29.3 дня х 14 дней отпуска = 29 863 рубля.

Вариант 2: Рассчитаем отпускные сотрудника, который отдыхает с 10.05.2016 в течение 28 дней. Расчетный период определяем, как 01.05.2015 по 30.04.2016. Он находился на больничном листе в течение 8 дней сентября. Пособие по временной нетрудоспособности оплачено в размере 6000 рублей. Оклад работника равен 50 000 рублей.

• 1) Общий годовой доход работника = (50 000 х12) – 6000 = 594 000 рублей.
• 2) Количество дней расчетного периода = 29.3/30 х (30-8) = 21.5 дней.
• 3) Средний дневной заработок = 594 000/ 12 мес/ 21.5 дней = 2302 рубля
• 4) Размер отпускных выплат = 2302 х 28 дней отпуска = 64 456 рублей.

Вариант 3: Сотрудница вышла из декретного отпуска, продолжавшегося с 20.04.2015 по 03.07.2017. В заявлении она попросила очередной отпуск с 04.07.2017 на 14 дней. Работодатель не может отказать ей в этом праве. В последние 12 месяцев женщина получала пособие по уход за ребенком, которое нельзя учитывать для расчета. Поэтому расчетным периодом будет время с 01.03.2013 по 31.03.2014. Ежемесячный оклад сотрудницы равен 60 000 рублей, годовой доход – 720 000 рублей.

Расчет суммы отпускных в этом случае производят следующим образом:

720 000/12 мес./29.3 дня х 14 дней отпуска = 28 668 рублей.

Важно: при определении заработка за год все суммы для него берут в величинах «net», т.е. до удержания подоходного налога.

Компенсация за неиспользованные дни при увольнении и ее расчет

Компенсация за отпуск при срочном трудовом договоре рассчитывается исходя из условий контракта.

Различия заключаются в том, что если трудовой договор заключен менее чем на 6 месяцев или на время сезонных работ, компенсацию считают из расчета 2 дней за каждый отработанный месяц.

Внимание!

• В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.

Предоставление ежегодных оплачиваемых отпусков своим работникам является обязанностью работодателя, установленной трудовым законодательством, и, заключая трудовой договор, работодатель должен отразить в нем условия предоставления работнику отпуска.

То, на что следует обратить внимание при заключении трудового договора, мы рассмотрим в статье.

Порядок предоставления отпусков регулируется гл. 19 "Отпуска" Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно ст. 114 которого всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Порядок и условия предоставления основных и дополнительных ежегодных оплачиваемых отпусков установлены ст. ст. 115 - 128 ТК РФ.

Право на ежегодный оплачиваемый отпуск имеют только сотрудники, работающие по трудовым договорам, что следует из п. 5 ст. 37 Конституции Российской Федерации. На работников, которые выполняют работы, оказывают услуги по договорам гражданско-правового характера, это право не распространяется.

Оплачиваемый отпуск предоставляется за каждый рабочий год, исчисление которого начинается с момента поступления сотрудника на работу. Статьей 121 ТК РФ установлен порядок исчисления стажа, дающего право на ежегодный оплачиваемый отпуск, определены периоды, включаемые и не включаемые в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск.

Следует помнить о том, что если какие-либо периоды не включаются в стаж, дающий право на отпуск, то рабочий год, за который предоставляется отпуск, продлевается на соответствующее число дней.

Согласно ст. 122 ТК РФ стаж, дающий право на получение отпуска за первый год работы, составляет шесть месяцев. Однако это не означает, что работодатель обязан предоставить отпуск после истечения этого срока, отпуск может быть предоставлен и позднее, а также по соглашению сторон до того, как работник отработает полгода.

В некоторых случаях предоставление оплачиваемого отпуска до истечения шести месяцев является обязанностью работодателя (если работник обращается с заявлением о предоставлении отпуска). В частности, это касается женщин перед отпуском по беременности и родам или после него, работников в возрасте до 18 лет, работников, усыновивших детей в возрасте до 3 месяцев.

Досрочный отпуск предоставляется также тем работникам, для которых он предусмотрен законодательством. Так, например, на основании ст. 123 ТК РФ независимо от отработанного времени в организации такой отпуск может быть предоставлен мужу в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам.

Статья 322 ТК РФ предусматривает досрочный отпуск для родителя (опекуна, попечителя) в том случае, когда приходится сопровождать ребенка в возрасте до 18 лет, поступающего на обучение по образовательным программам среднего профессионального образования или высшего образования в учебные заведения, расположенные в другой местности. При наличии двух и более детей отпуск для указанной цели предоставляется один раз для каждого ребенка.

Кроме того, правом на досрочный отпуск может воспользоваться и работник, который работает по совместительству, поскольку согласно ст. 286 ТК РФ лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом. В случае когда при работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности.

Обратите внимание, что в случае предоставления работнику досрочного отпуска указанный отпуск должен быть предоставлен в полном размере и полностью оплачен. При этом к ежегодному основному отпуску присоединяются и дополнительные отпуска при условии, что работник имеет на них право.

За второй и последующие годы работы сотрудник может взять отпуск в любое время, но при этом должна соблюдаться очередность предоставления отпусков работникам (ст. 123 ТК РФ), которая закрепляется специальным документом, называемым "График отпусков".

Отметим, что работодатель обязан составить и утвердить график отпусков на следующий год не позднее чем за две недели до наступления календарного года в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

О начале отпуска работника необходимо известить под роспись не позднее чем за две недели до его начала. С момента начала отпуска руководитель издает приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6), в котором указывается фамилия работника, уходящего в отпуск. Если в отпуск уходят одновременно несколько работников, то следует составить приказ по форме N Т-6а. Один экземпляр приказа остается в отделе кадров, а другой передают в бухгалтерию. На его основании начисляются отпускные.

При составлении графика следует учитывать, что некоторым категориям работников дано право на отпуск в любое удобное для них время. К таким категориям, в частности, относятся:

• работники в возрасте до 18 лет (ст. 267 ТК РФ);
• женщины перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком (ст. 260 ТК РФ);
• по желанию мужа в период нахождения жены в отпуске по беременности и родам (ст. 123 ТК РФ);
• граждане, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы или с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы, участники ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в зоне отчуждения, граждане, эвакуированные из зоны отчуждения и переселенные (переселяемые) из зоны отселения (п. 5 ст. 14, п. 1 ч. 3 ст. 15, ч. 1 ст. 17 Закона Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС");
• инвалиды войны, участники Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий, лица, награжденные знаком "Жителю блокадного Ленинграда", и другие категории работников (ст. ст. 14 - 19 Федерального закона от 12 января 1995 г. N 5-ФЗ "О ветеранах");
• Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы (п. 3 ст. 8 Закона Российской Федерации от 15 января 1993 г. N 4301-1 "О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы");
• лица, награжденные знаком "Почетный донор России" (пп. 1 п. 1 ст. 23 Федерального закона от 20 июля 2012 г. N 125-ФЗ "О донорстве крови и ее компонентов").
• супруги военнослужащих - одновременно с отпуском военнослужащих (п. 11 ст. 11 Федерального закона от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих");
• работники, работающие по совместительству, - одновременно с отпуском по месту основной работы (ст. 286 ТК РФ).

Если принимаемый вами работник относится к одной из категорий лиц, имеющих право на предоставление отпуска в любое удобное время, в трудовом договоре с таким работником желательно предусмотреть период, в течение которого работник должен предупредить вас о своем желании пойти в отпуск, помня о том, что, руководствуясь ч. 9 ст. 136 ТК РФ, работодатель обязан оплатить отпуск не позднее чем за три дня до его начала. Желательно, чтобы этот срок был достаточным для того, чтобы работодатель мог соблюсти требования трудового законодательства и выплатить работнику отпускные в установленный законом срок.

Обратите внимание! Если работодатель нарушит установленные сроки оплаты отпуска, то он обязан будет выплатить работнику соответствующую денежную компенсацию (ст. 236 ТК РФ), расходы на которую для целей налогообложения прибыли не учитываются. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 31 октября 2011 г. N 03-03-06/2/164, от 9 декабря 2009 г. N 03-03-06/2/232, от 17 апреля 2008 г. N 03-03-05/38.

Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, в случаях, предусмотренных ст. 124 ТК РФ.

В соответствии со ст. 115 ТК РФ продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. Максимальный предел продолжительности отпуска ТК РФ не установлен.

Отдельным категориям работников в соответствии с законодательством предоставляется удлиненный основной отпуск, продолжительность которого составляет более 28 календарных дней. Так, например, право на удлиненный основной отпуск имеют работники в возрасте до 18 лет - 31 календарный день (ст. 267 ТК РФ), инвалиды - не менее 30 календарных дней (ст. 23 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации").

Поскольку максимальная продолжительность отпуска ТК РФ не установлена, работодатель может предусмотреть в трудовом договоре предоставление ежегодного отпуска большей продолжительности и для работника, который не имеет права на удлиненный отпуск в соответствии с ТК РФ. При этом оплата части отпуска, превышающей 28 календарных дней, осуществляется только за счет средств работодателя и не учитывается в составе расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, на что указывает п. 24 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно ст. 139 ТК РФ и Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ).

Для отзыва работника из отпуска необходимо его согласие (ст. 125 ТК РФ). Неиспользованная часть отпуска предоставляется работнику в течение текущего рабочего года в удобное для него время либо присоединяется к отпуску за следующий рабочий год.

Не могут быть отозваны из отпуска работники в возрасте до 18 лет, беременные женщины, работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Остальным категориям работников часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией. Для этого необходимо письменное заявление работника. На заявлении работника о выплате компенсации должна стоять положительная резолюция руководителя организации или иного уполномоченного им лица.

При решении вопроса о замене части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией необходимо руководствоваться ч. 2 ст. 126 ТК РФ, согласно которой при суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). В этом случае днем увольнения считается последний день отпуска.

Если работником рабочий год полностью не отработан, то дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца. Такие разъяснения приведены в Письме Роструда от 23 июня 2006 г. N 944-6.

Обратите внимание! В случае нарушения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, работодатели могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Кроме основного оплачиваемого отпуска работнику может быть предоставлен ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, который присоединяется к основному.

Согласно ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Оплата таких дополнительных отпусков осуществляется за счет средств работодателя и не принимается в составе расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ).