Премия к общегосударственным праздникам есть такие понятия. Премии к праздничным датам: можно ли признать как расходы

К юбилеям сотрудников (30, 40 лет и т.д.) фирма выплачивает премию с такой формулировкой в приказе: «За добросовестный труд и большие успехи, достигнутые в производственной деятельности». В правилах внутреннего трудового распорядка зафиксировано, что
«работодатель может применять следующие меры поощрения: премия...» В трудовых договорах сказано, что «работодатель имеет право поощрять работника за добросовестный эффективный труд». Можно ли включать сумму премии в расходы по налогу на прибыль организаций?

Вопрос признания в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль сумм премий, выплачиваемых к юбилейным датам, на протяжении длительного времени носит спорный характер. По нашему мнению, несмотря на формулировку приказа, приведенную в вопросе, налоговый риск в части признания таких премий существует. Но с учетом обширной арбитражной практики шансы выиграть дело в суде высоки.

Обоснование

Выплаты сотруднику, которые предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (либо в организации утверждено положение о премировании, а в трудовых и (или) коллективных договорах дана ссылка на него), могут быть отнесены в целях налогообложения прибыли к расходам на оплату труда (ст. 252, 255 и 270 НК РФ). Если трудовым договором выплаты не установлены, учесть их в расходах при исчислении прибыли организации нельзя.

Однако, по мнению контролирующих органов, сказанное не распространяется на выплаты к юбилейным датам. Основной аргумент такой: выплаты к юбилейным и праздничным датам не приравниваются к выплатам стимулирующего характера, в связи с чем не могут быть учтены в расходах на оплату труда и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, даже если предусмотрены трудовым договором. Кроме того, такие выплаты не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, поскольку не связаны с производственными результатами работников (см. письма Минфина России от 16.11.2007 № 03-04-06-02/208 , от 09.11.2007 № 03-03-06/1/786, от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474 и от 22.02.2011 № 03-03-06/4/12).

В связи с этим при оформлении приказа на выплату премии организации применяют формулировки, аналогичные указанной в вопросе — позволяющие причислить премию к стимулирующим выплатам, например: «за добросовестный труд», «за высокие производственные и трудовые показатели», «за большой вклад в дело развития производства», «за трудовой вклад в развитие производственного процесса».

Судебная практика свидетельствует о том, что арбитражные суды признают обоснованным включение премий, выплаченных сотрудникам к юбилейным и праздничным датам, в состав расходов на оплату труда при условии, что эти выплаты предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами.

Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 05.09.2011 № Ф09-5411/11 судьи при вынесении решения в пользу налогоплательщика приняли во внимание дифференцированность установления единовременных поощрений в связи с достижением работниками 50-летнего возраста, исходя из стажа работы и среднемесячного заработка, и признали выплаты к юбилею сотрудника стимулирующими, способствующими уменьшению текучести кадров, устанавливающими больший размер поощрения в зависимости от конкретно отработанного стажа и соответствующими п. 25 ст. 255 НК РФ (см. также постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2011 № Ф07-15050/10).

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2009 № 09АП-12225/2009 судьи отметили, что ст. 255 НК РФ содержит открытый перечень расходов, которые могут быть отнесены к расходам на оплату труда. Единственным условием является закрепление обязанности работодателя по их выплате в трудовом и (или) коллективном договоре. Суд учел, что деятельность организации направлена на получение прибыли, а также тот факт, что сотрудники, получившие премии, принимают непосредственное участие в этой деятельности и добросовестно выполняют трудовые обязанности, и сделал следующий вывод. Данные выплаты (премии) непосредственно связаны с выполнением трудовых функций и получением дохода и входят в установленную на предприятии систему оплаты труда, носят поощрительный и стимулирующий характер и обеспечивают социальные гарантии работников.

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2009 № 09АП-12231/2009 судьи установили, что хотя премии были приурочены к праздникам и юбилейным датам и т.п., они выплачивались именно за добросовестный труд. При таких обстоятельствах организация правомерно включила в расходы на оплату труда выплаченные работникам суммы вознаграждений.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 24.02.2010 № КА-А40/702-10 , Уральского округа от 30.03.2009 № Ф09-1640/09-С3, Северо-Западного округа от 25.07.2008 № А44-3266/2006-9, Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 № Ф04-222/200 и Центрального округа от 15.09.2006 № А64-1004/06-11.

Исходя из сложившейся практики шансы на положительное решение могут быть в том случае, если премии к юбилейным и праздничным датам предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (либо локальными актами со ссылкой на них в трудовых и коллективных договорах). При этом по своему характеру они должны носить признаки начислений стимулирующего характера, выплачиваться в связи с производственными результатами деятельности работника, профессиональным мастерством, высокими достижениями в труде и иными подобными показателями (п. 2 ст. 255 НК РФ). Сама выплата премии по дате может быть приурочена и к юбилею сотрудника.

В данной компании все изложенное присутствует. Как в таком случае отреагирует налоговый орган, сказать сложно. Но, учитывая обширную арбитражную практику, риск в части признания премий к юбилейным датам в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль полностью исключить нельзя. Вполне возможно, что, несмотря на формулировку приказа о выплате премий, организации придется отстаивать свою позицию в суде.

В заключение обращаем внимание на письмо Федеральной налоговой службы от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165 (о порядке учета выплат в виде премий за основные результаты хозяйственной деятельности в целях исчисления налога на прибыль).

По мнению налоговых органов, для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли необходимы:

• документы, подтверждающие отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации. Для этого выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников. При этом отношения по оплате труда считаются установленными, если условиями трудового договора или локальных нормативных актов размер причитающихся к получению работником выплат может быть однозначно определен из согласованных условий. Иными словами, совокупность документов, определяющих обязанность работодателя по оплате и стимулированию труда, должна четко определять систему отношений по выплате премий за труд, то есть однозначный порядок расчета обязательных к выплате работодателем премий, которые основой для своего исчисления имеют конкретные оценки труда работников (время труда, объем труда, качество труда (при возможности его формализации), иные показатели, характеризующие итоги труда). В противном случае, если условия трудовых договоров или локальных нормативных актов не позволяют однозначно определить причитающуюся к выплате работнику сумму исходя из достигнутых им (или трудовым коллективом) показателей оценки труда, то права и обязанности работника и работодателя в этой части следует считать не установленными;
• документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и проч.);
• первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством.

Итак, когда в трудовом договоре закреплено, что работнику полагается денежная премия в рамках системы оплаты труда, то есть соблюдены все названные условия, такая премия учитывается в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

По нашему мнению, повышает налоговый риск тот факт, что в рассматриваемом случае сумма премии для всех сотрудников одинаковая. В связи с этим порядок расчета премии следует поставить в зависимость от конкретного трудового вклада работника.

27221

• Темы:
• Премии
• Положение о премировании

Всевозможные поощрения работников, особенно премирование к праздникам, благоприятно влияют на атмосферу в коллективе, так как позволяют сотрудникам почувствовать заботу и внимание работодателя. Сегодня мы поговорим о назначении премий к профессиональным праздникам, их налогообложении и бухгалтерском учете.

Работодатели, внимательно относящиеся к своим работникам, по ощряют их не только за производственные достижения, но и ста раются порадовать, например, к профессиональному празднику.

Порядок и условия выплаты премий производственного и непроизводственного характера можно установить в коллективных договорах [ссылка:1]1 , соглашениях, локальных нормативных актах в соответствии с трудовым законодательством и иными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 191 ТК РФ).

Одним из таких документов является положение о премировании [ссылка:2]2 . Оно может быть как самостоятельным локальным нормативным актом организации, так и приложением к коллективному договору. В нем допустимо установить любые премии, в том числе к профессиональным праздникам.

Кого будем поздравлять

Указом Президента РФ от 20.01.2000 № 84 утверждены Правила установления профессиональных праздников и памятных дат. В пункте 2 Правил сказано, что профессиональный праздник может быть учрежден соответствующим указом Президента РФ. Некоторые праздники и памятные даты установлены еще в советский период Президиумом Верховного Совета СССР и не потеряли своего статуса (см. табл. 1 на с. 21).

Однако стоит отметить, что работников можно премировать и в том случае, если профессионального праздника в календаре нет. Во-первых, допустимо ориентироваться на международные праздники, во-вторых, приурочить премирование к памятной дате, связанной с той или иной профессией. Организация вправе сама решить, в какой день поздравить специалистов, работающих в компании. Важно, чтобы это было отражено в локальном нормативном акте, таком, например, как положение о премировании.

Как назвать премию

Итак, руководство решило премировать сотрудников, приурочив выплату к профессиональному празднику. Кстати, он может иметь отношение ко всем сотрудникам или только к части коллектива. Допустим, День металлурга касается всех работников металлургического комбината независимо от того, в каком структурном подразделении они трудятся. И бухгалтер, и юрист, и инженер, работающие на данном предприятии, трудятся в области металлургии.

Другой пример. В День медицинского работника руководство организации автопарка может поздравить врача, состоящего в штате компании. То есть праздник затронет только одного или нескольких членов коллектива.

От того, каким образом сформулировано основание для выдачи премии и каким документом она установлена, будет зависеть расчет налогов. При этом следует иметь в виду, что расходы на выплату премий производственного характера уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, если они установлены трудовым или коллективным договором. Порядок премирования допустимо описать в локальном нормативном акте (например, положении о премировании), на который должна быть ссылка в трудовом или коллективном договоре.

Таблица 1. Профессиональные праздники и памятные даты, установленные в соответствии с действующими на территории Российской Федерации нормативными правовыми актами

Премия производственного характера

Рассмотрим, как оформить выплату премии производственного характера и рассчитать налоги.

Оформление

Если руководство предприятия планирует регулярно премировать сотрудников к профессиональному празднику, включив выплату в систему оплаты труда, целесообразно отразить это в положении о премировании. Кроме того, в документе необходимо указать, что премия выдается за трудовые результаты. Вариант составления части положения о премировании, касающейся премий к профессиональным праздникам, приведен ниже.

Формулировки могут быть любыми, но в тексте нужно четко определить конкретные показатели премирования и прописать, за какие именно заслуги назначается премия. Обратимся к пункту 2 статьи 255 Налогового кодекса. В нем говорится о премиях стимулирующего характера, в том числе за производственные результаты, такие как высокие достижения в труде и профессиональное мастерство. Значит, если премия к профессиональному празднику выдана работникам за их трудовые достижения, экономически обоснованна и подтверждена документально, а также установлена трудовым или коллективным договором, она входит в систему оплаты труда и уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль.

Премии выплачивают на основании приказа (распоряжения) руководителя организации. Его оформляют по формам № Т-11 и Т-11а, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Фрагмент раздела 2 «Показатели премирования»

2. Показатели премирования

4.1. Работники ООО «ДСК “Бобер”» премируются в случае опережения не менее чем на 15 календарных дней срока строительства объекта, предусмотренного производственным графиком. Премия назначается в случае обеспечения надлежащего качества выполненных работ. Контрольной датой установления факта опережения срока строительства объекта, предусмотренного графиком, считать 1 июля.

4.2. Премия начисляется в размере 25% должностного оклада, увеличенного на сумму персональных надбавок за выполнение особо важной работы, высокую квалификацию, совмещение должностей, увеличение объема выполняемой работы, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

В приказе должны содержаться следующие сведения: вид премии, данные о премируемом работнике (фамилия, имя, отчество, должность или профессия), структурное подразделение, а также сумма премии (форма № Т-11). Если сотрудников, претендующих на получение премии, несколько, целесообразно составить приказ по форме № Т-11а. Рассмотрим заполнение этого документа на примере.

Пример 1

Согласно положению о премировании (см. с. 29) в ООО «ДСК “Бобер”» к Дню строителя выплачивается премия в размере, не превышающем 25% должностного оклада с учетом всех надбавок. Премия выдается на основании данных о выполнении производственного графика возведения объекта при условии опережения сроков строительства и соблюдении качества выполняемых работ. Как составить приказ о премировании сотрудников к празднику?

РЕШЕНИЕ. В 2008 году День строителя приходится на 10 августа (второе воскресенье месяца). Работники домостроительного комбината к этой дате закончили возведение третьего этажа, опередив срок окончания строительства на 20 дней. Комиссия ОТК подтвердила надлежащее качество работ.

Руководство оценило высокие темпы строительства и согласно положению о премировании решило поощрить работников. Вначале был рассчитан размер премии каждого сотрудника (табл. 2).

Затем составлен приказ по форме № Т-11а (см. на с. 32).

Таблица 2. Сумма премий работников ООО «ДСК “Бобер”», начисленных в размере 25% от оклада, увеличенного на сумму персональных надбавок

Налогообложение и бухучет

Налог на прибыль. В соответствии с абзацем 1 статьи 255 Налогового кодекса в расходы на оплату труда включаются премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Подпункт 2 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса относит расходы на оплату труда к расходам, связанным с производством и реализацией. При этом любые расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, премии к профессиональным праздникам могут учитываться при налогообложении прибыли, если они входят в систему оплаты труда, установлены трудовым (коллективным) договором и выдаются за производственные достижения. Этого мнения придерживается Минфин России (письмо от 05.02.2008 № 03-03-06/1/81).

ЕСН, ОПС, взносы на травматизм. Если выплаты к профессиональным праздникам уменьшают облагаемую налогом прибыль, на них нужно начислять ЕСН согласно статье 236 Налогового кодекса. Также необходимо начислить и взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляют на оплату труда (доходы) работников (п. 2 ст. 20 Федерального закона от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»). Поэтому на суммы премий необходимо начислить эти взносы.

НДФЛ. Указанные выплаты в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса облагаются налогом на доходы физических лиц.

Премии к профессиональным праздникам выдаются к определенному дню, который может не совпадать с установленным сроком выплаты заработной платы. В целях начисления и уплаты НДФЛ дата фактического получения дохода в виде премии должна определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса как день ее выплаты или перечисления на банковский счет налогоплательщика (письмо Минфина России от 12.11.2007 № 03-04-06-01/383). В этот же день нужно перечислить НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Бухучет. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 суммы премий производственного характера нужно относить на расходы по обычным видам деятельности. Начисление премии отражают по дебету тех счетов, на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих премии за трудовые достижения, и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, которая утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Рассмотрим пример.

Пример 2

Работникам ООО «ДСК “Бобер”» выплатили премию к Дню строителя согласно приказу руководителя на общую сумму 53 000 руб. Премия предусмотрена системой оплаты труда и выдается за производственные успехи, но приурочена к определенной дате. Тариф для начисления взносов на травматизм составляет 0,9%, налоговых вычетов работники не имеют.

Какие записи по начислению премии, ЕСН и взносов на травматизм нужно сделать в бухгалтерском учете организации?

РЕШЕНИЕ. Сначала необходимо определить источник направления средств на заработную плату по каждому работнику. Воспользуемся данными примера 1 (см. табл. 2).

Сотрудники Е.В. Лопаткин, Л.Д. Деревянко и Т.Р. Песков относятся к управленческому персоналу организации. Расходы на выплату премий этим работникам будут отражены по дебету счета 26.

Р.Г. Каменский, А.Д. Батмаев, Р.Г. Шараффутдинов и С.Т. Развалов заняты на основном производстве — их премии учитываются по дебету счета 20.

И.К. Железняк и Е.Ф. Ковальчук трудятся на вспомогательном производстве, поэтому их премии будут отражены по дебету счета 23.

А.А. Морозов занят обслуживающим производством, его премию нужно учесть по дебету счета 29. Составим проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

— 18 750 руб. (5000 руб. + 7500 руб. + 6250 руб.) — начислены премии работникам управленческого персонала;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

— 19 500 руб. (5750 руб. + 4750 руб. + 4750 руб. + 4250 руб.) — начислены премии работникам основного производства;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70

— 11 000 руб. (5500 руб. + 5500 руб.) — начислены премии работникам вспомогательного производства;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 70

— 3750 руб. — начислена премия работнику обслуживающего производства;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

— 4875 руб. (18 750 руб.#26%) — начислен ЕСН на суммы премий работникам управленческого персонала;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

— 168,75 руб. (18 750 руб.#0,9%) — начислены взносы на травматизм на суммы премий работникам управленческого персонала;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

— 5070 руб. (19 500 руб.#26%) — начислен ЕСН на суммы премий работникам основного производства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

— 175,5 руб. (19 500 руб.#0,9%) — начислены взносы на травматизм на суммы премий работникам основного производства;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69

— 2860 руб. (11 000 руб.#26%) — начислен ЕСН на суммы премий работникам вспомогательного производства;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

— 99 руб. (11 000 руб.#0,9%) — начислены взносы на травматизм на суммы премий работникам вспомогательного производства;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 69

— 975 руб. (3750 руб.#26%) — начислен ЕСН на сумму премии работнику обслуживающего производства;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

— 33,75 руб. (3750 руб.#0,9%) — начислены взносы на травматизм на сумму премии работнику обслуживающего производства;

— 6890 руб. (53 000 руб.#13%) — удержан НДФЛ с суммы премий работников;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

— 46 110 руб. (53 000 руб. - 6890 руб.) — выданы премии работникам через кассу предприятия;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26

— 23 793,75 руб. (18 750 руб. + 4875 руб. + 168,75 руб.) — отнесена на счет основного производства сумма премий работникам управленческого персонала, а также ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23

— 13 959 руб. (11 000 руб. + 2860 руб. + 99 руб.) — отнесена на счет основного производства сумма премий работникам вспомогательного производства, а также ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 29

— 4758,75 руб. (3750 руб. + 975 руб. + 33,75 руб.) — отнесена на счет основного производства сумма премии работнику обслуживающего производства, а также ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

— 67 257 руб. (19 500 руб. + 5070 руб. + 175,5 руб. + 23 793,75 руб. + 13 959 руб. + + 4758,75 руб.) — включена в себестоимость продаж сумма премий сотрудникам, а также ЕСН и взносы на травматизм.

Премия непроизводственного характера

Чаще всего премии к профессиональным праздникам выдают не за трудовые достижения, а в связи с торжествами. Такие премии обычно не поименованы в трудовом (коллективном) договоре. Разберемся, как оформить премию непроизводственного характера.

Оформление

Прежде всего нужно определить источник выплаты премии. Это может быть нераспределенная прибыль прошлых лет или нераспределенная прибыль отчетного года.

Решение о распределении чистой прибыли в обществе с ограниченной ответственностью принимает общее собрание участников, в акционерном обществе — общее собрание акционеров. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 3 статьи 91 и подпункте 4 пункта 1 статьи 103 Гражданского кодекса. Пример протокола общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью приведен в приложении к статье.

Если любое из перечисленных обществ состоит из одного участника, протокол не оформляется. Об этом говорится в статье 39 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и пункте 3 статьи 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Единственный учредитель составляет письменное решение о направлении прибыли на выплату премий.

Основанием для начисления премии является приказ руководителя по форме № Т-11 или Т-11а. Образец такого приказа приведен на с. 38.

Налогообложение и бухучет

Налог на прибыль. Согласно пункту 21 статьи 270 Налогового кодекса в составе затрат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Минфин России придерживается мнения, что премии, выплачиваемые сотрудникам к праздничным дням, например к Дню защитника Отечества и Международному женскому дню, не относятся к выплатам стимулирующего характера (письмо от 09.11.2007 № 03-03-06/1/786). То есть несмотря на то, что премия к празднику поименована в трудовом (коллективном) договоре, но выплачивается не за производственные показатели, она не уменьшает базу по налогу на прибыль.

ЕСН, ОПС, взносы на травматизм. Если премия не уменьшает облагаемую налогом прибыль, начислять ЕСН не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ). Такие премии не облагаются и взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляют на оплату труда (доходы) работников (п. 2 ст. 20 Федерального закона от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»). Следовательно, начислять страховые взносы нужно. Однако есть решения судов, в которых арбитры рассуждают иначе.

Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 22.05.2008 № Ф09-3614/08-С1 сказано следующее. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками вовсе не означает, что все начисленные сотрудникам выплаты представляют собой оплату труда. Соответственно, по мнению судей, на премии к профессиональным праздникам, выданные не за трудовые результаты, начислять взносы на травматизм не нужно.

НДФЛ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, поэтому на суммы премий к профессиональному празднику, выплаченных из чистой прибыли, начисляется НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Бухучет. Источником выплат непроизводственного характера может быть нераспределенная прибыль прошлых лет и прибыль отчетного периода, полученная от текущей деятельности организации. Порядок учета непроизводственных выплат следует отразить в учетной политике компании.

При начислении премии за счет нераспределенной прибыли нужно сделать проводку: ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В случае, когда премия к профессиональному празднику выплачивается из прибыли отчетного года, ее относят к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Начисление премии отражают записью: ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пример 3

К Дню строителя учредители ООО «ДСК “Бобер”» решили выдать сотрудникам премии из нераспределенной прибыли прошлых лет. Выплата производится независимо от трудовых результатов работников. Тариф для начисления взносов на травматизм составляет 0,9%. Налоговых вычетов сотрудники не имеют. Как бухгалтеру рассчитать налоги и какие проводки нужно сделать?

РЕШЕНИЕ. Воспользуемся данными примера 1. Бухгалтер составил следующие проводки:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

— 53 000 руб. — начислены премии к Дню строителя сотрудникам организации;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 6890 руб. (53 000 руб.#13%) — удержан НДФЛ с сумм премий;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

— 477 руб. (53 000 руб.#0,9%) — начислен взнос на травматизм на сумму премий работникам организации;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

— 46 110 руб. (53 000 руб. - 6890 руб.) — выдана премия к празднику из кассы предприятия.

[сноска:1]Подробно о том, как оформить коллективный договор, читайте в статьях «Составляем и заключаем коллективный договор» и «Коллективный договор и налоги» // Зарплата, 2008, № 4 и 5. — Примеч. ред. [сноска:2]О том, как грамотно составить этот документ, читайте в статье «Составляем Положение о премировании» // Зарплата, 2007, № 6. — Примеч. ред.

Организации часто выплачивают своим сотрудникам премии к праздничным датам (новый год, 8 марта, профессиональный праздник), к личным юбилеям, дню создания компании и т.д. Как показывает практика, налоговые органы обычно ставят под сомнение экономическую обоснованность таких расходов и исключают их для налога на прибыль.

«… по смыслу статьи 255 Кодекса расходами на оплату труда являются те выплаты, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, трудовым законодательством, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами и производятся за исполнение работником своих должностных обязанностей.»

«При этом расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иных подобных выплат не соответствуют требованиям статьи 252 Кодекса, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль».

Такой же вывод последовательно делается и в других письмах Минфина:

Письмо Минфина России от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283

Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-10/7999

Письмо Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329

Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281

Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42

Сомнения Минфина понятны. Ведомство считает, что премия выплачивается не в связи с трудовой функцией и, по сути, является своего рода материальной помощью, оформленной в виде премии. Как известно, материальная помощь не в связи с трудовой функцией расходом не признается.

Есть и судебные решения в пользу налогового органа. Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 по делу N А74-2038/2011 суд отказал в признании таких расходов, указав, что выплаты к праздничным датам не связаны с конкретными результатами труда и носят разовый характер, осуществление выплат было обусловлено, в частности, достижением юбилейного возраста работника.

В то же время, если премия предусмотрена трудовым (коллективным) договором или локальным актом организации, то она полностью соответствует требованиям ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда. Именно поэтому много судебных решений в пользу налогоплательщиков по этому вопросу. Суды указывают, что налогоплательщик вправе признать расходы на выплату премии, в том числе и к праздничным датам, если такие премии предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Такой вывод сделан в:

Постановлении ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11 по делу N А07-20330/2010

Постановлении ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 по делу N А40-17745/08-80-41

Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37) по делу N А27-3194/2007-6

Таким образом, мы имеем дело с типичной спорной ситуацией - Минфин с ФНС считают, что такие премии не признаются расходами. Есть судебные решения в пользу этой позиции, но их количество существенно меньше, чем решений в пользу налогоплательщика.

В связи с этим, если выплачивать такие премии, то споры возможны с высокой степенью вероятности.

На практике применяют такой способ снижения налогового риска - премии к праздникам и памятным датам выплачивают, но делают это исключительно на основе применяемой, указанной в трудовых (коллективных) договорах системы премирования. При этом в документах на премирование (в том числе в приказах) не указывают, что премии связаны с праздниками и памятными датами. Получается, что премия выплачивается за трудовую функцию, в соответствии с утвержденной системой премирования в компании, которая отражена в трудовом (коллективном) договоре. И она просто приурочена по времени к той или иной дате.