Амортизационная группа здания торгового центра. Организация приобрела нежилое помещение под офис на первом этаже панельного жилого многоквартирного дома. К какой амортизационной группе можно отнести данное нежилое помещение с целью исчисления налога на пр

Екатерина,

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств).

Вместе с тем, на основании п. 7 ст. 258 НК РФ при приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам налогоплательщики вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих ОС срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Исходя из изложенного, нормы НК РФ предоставляют налогоплательщику право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования амортизируемого имущества, бывшего в употреблении, ему применять (письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608):
1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС (в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ);
2) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС, уменьшенного на срок фактического использования предыдущими собственниками (в соответствии с первым предложением п. 7 ст. 258 НК РФ);
3) исходя из срока полезного использования, установленного прежним владельцем, уменьшенного на срок фактического использования предыдущим собственником (в соответствии со вторым предложением п. 7 ст. 258 НК РФ).
Применяемый в организации порядок определения срока полезного использования оговаривается в учетной политике для целей налогообложения.
Если организация принимает решение воспользоваться вторым или третьим из указанных выше вариантов, то срок эксплуатации основных средств предыдущим собственником (собственниками) необходимо подтвердить документально. На это не раз указывали специалисты Минфина России и налоговых органов (смотрите письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172, от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448, от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142, от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/209, УФНС России по г. Москве от 29.05.2007 N 20-12/050167.2, от 24.03.2006 N 20-12/22859, УМНС России по г. Москве от 22.09.2004 N 26-12/61646). При этом нормы НК РФ не указывают, каким документом предыдущий собственник должен подтвердить установленный им срок полезного использования и срок фактической эксплуатации имущества.
Но, например, в письмах УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064109 и от 15.06.2010 N 16-15/062760@ разъясняется, что документальным подтверждением срока фактического использования основного средства у предыдущих собственников могут служить унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), а именно формы N ОС-1 и N ОС-1а.
Аналогично высказываются некоторые арбитражные суды (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2012 N 07АП-7618/12, решение Арбитражного суда Алтайского края от 20.07.2012 N А03-6327/2012).
При этом ранее налоговые органы выражали более лояльное мнение. Так, в письмах УМНС РФ по г. Москве от 20.09.2004 N 26-12/61278, от 25.12.2003 N 26-12/71974 указано, что, кроме акта по форме N ОС-1а, документом, служащим основанием для определения фактического срока эксплуатации здания предыдущими собственниками, служит технический паспорт здания (оформленный БТИ по результатам первичной технической инвентаризации, содержащий информацию о годе постройки здания и являющийся документальной основой для ведения Единого государственного реестра объектов градостроительной деятельности) или его копия либо выписка из него с указанием года постройки здания.
А для цели определения срока полезного использования здания, фактический срок эксплуатации которого предыдущими собственниками превышает срок полезного использования, определяемый в соответствии с Классификацией основных средств, налогоплательщиком может быть использована справка о техническом состоянии здания.
Специалисты Минфина России также допускают возможность в качестве документального подтверждения срока эксплуатации ОС предыдущими владельцами использовать технический паспорт (письмо Минфина России от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142).
Соглашаются с таким подходом и судьи, отмечая, что для установления срока полезного использования ОС с учетом его срока эксплуатации предыдущими собственниками могут быть использованы данные БТИ (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2012 N 17АП-8975/12, решение Арбитражного суда Свердловской области от 19.06.2012 N А60-10908/2012).

С фактическим разделением в Российской Федерации бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения остро встает вопрос об отражении хозяйственных операций таким образом, чтобы, с одной стороны, оптимизировать налоговую нагрузку, а с другой -- минимизировать издержки, связанные с ведением параллельного налогового учета.

Одним из важных вопросов в деятельности предприятия является определение срока полезного использования для целей бухгалтерского учета и налогообложения основных средств, в частности тех, которые имеют срок эксплуатации свыше 30 лет, таких, как здания и сооружения.

При определении срока полезного использования амортизируемого имущества для целей налогообложения следует руководствоваться положениями статьи 258 Налогового кодекса РФ () :

"Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации".

Классификация основных средств, применяемая для определения срока их полезного использования, установлена Постановлением Правительства РФ "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 01.01.2002 №1 () .

В соответствии с данным постановлением здания с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и иными долговечными покрытиями относятся к основным средствам, срок полезного использования которых составляет свыше 30 лет.

Таким образом, минимальный срок полезного использования здания, который может быть установлен для целей налогообложения, составляет 30 лет и 1 месяц (361 месяц).

Налоговым кодексом РФ налогоплательщику предоставлена возможность самостоятельно определить срок полезного использования основного средства в рамках конкретной амортизационной группы.

При этом существенную роль могут сыграть следующие факторы:

инженерные особенности здания, которые позволят установить срок полезного использования, существенно превышающий минимальный;

политика налогового планирования организации.

При этом установление наименьшего из возможных сроков полезного использования позволит существенно увеличить расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Максимальный срок полезного использования объекта нормативными документами не ограничен.

Пунктом 1 указанного Постановления Правительства РФ установлено, что утвержденная им классификация основных средств "может использоваться для целей бухгалтерского учета".

Учитывая тот факт, что понятия срока полезного использования основного средства в бухгалтерском и налоговом учете идентичны, величины такого срока для целей налогообложения и бухгалтерского учета будут совпадать.

Документальным подтверждением факта установления определенного срока полезного использования основного средства может служить акт приема-передачи основных средств (форма №ОС-1), который содержит соответствующие реквизиты. Таким образом, установление конкретного срока полезного использования будет заверено подписями членов приемной комиссии. Таким образом, организация вправе установить любой срок полезного использования здания, но не менее 30 лет и 1 месяца как для целей бухгалтерского учета, так и налогообложения.

Николай Морозов, аудитор АКГ "Прайм Эдвайс"

Ответ:

Приобретенное организацией офисное нежилое помещение, расположенное на первом этаже панельного жилого многоквартирного дома, для целей определения срока полезного использования и исчисления налога на прибыль, по нашему мнению, в 2016 г. могло быть отнесено к подразделу "Жилища" ОК 013-94. Согласно Классификации основных средств жилища (жилые здания) отнесены к

С 1 января 2017 г. данный объект может быть отнесен к группировке 210.00.00.00.000 "Здания (кроме жилых)" Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) и к десятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).

Обоснование:

В налоговом учете согласно п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств). Перечень имущества, которое относится к основным фондам, устанавливается ОКОФ.

До 1 января 2017 г. действовал Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - ОК 013-94), согласно которому помещения, встроенные в здания и предназначенные для магазинов, столовых, парикмахерских, ателье, пунктов проката предметов культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания. Несмотря на то что данное разъяснение касалось подраздела "Здания (кроме жилых)", полагаем, что указанное может быть отнесено и к подразделу "Жилища".

Таким образом, согласно действовавшему ОК 013-94 для целей определения срока полезного использования и исчисления налога на прибыль нежилое помещение, располагающееся в жилом многоквартирном доме, может быть отнесено к подразделу "Жилища" ОК 013-94. Согласно Классификации основных средств жилища (жилые здания) отнесены к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет (код 13 0000000 ).

В связи с изданием Приказа Росстандарта N 2018-ст действовавший ОК 013-94 с 1 января 2017 г. утратил силу.

Во введении к новому ОК 013-2014 указано, что, если различные помещения одного и того же здания (включая помещения, встроенные в здания) имеют различных собственников (в том числе при приватизации квартир) или используются для различных видов деятельности, объектами классификации могут быть отдельные помещения. Полагаем, что нежилое помещение, расположенное в жилом доме, может быть отнесено к группировке 210.00.00.00.000 "Здания (кроме жилых)" ОК 013-2014.

В данном случае нежилое помещение находится на первом этаже панельного жилого многоквартирного дома.

Согласно Классификации основных средств здания (кроме жилых) с долговечными покрытиями относятся к десятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет). Такой срок устанавливается для зданий (кроме жилых), за исключением вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями). В отдельных случаях, исходя из технических характеристик, панельные здания могут быть отнесены к седьмой амортизационной группе .

Таким образом, полагаем, что в вышеописанной ситуации, исходя из приведенных в Классификации основных средств характеристик, нежилое помещение под офис на первом этаже панельного жилого многоквартирного дома относится к десятой группе (имуществу со сроком полезного использования свыше 30 лет) (ОКОФ ОК 013-2014 группировка 210.00.00.00.000 ).

Информация предоставлена справочно-правовой системой "КонсультантПлюс".

Приобретенное организацией офисное нежилое помещение, расположенное на первом этаже панельного жилого многоквартирного дома, для целей определения срока полезного использования и исчисления налога на прибыль, по нашему мнению, с 1 января 2016 г. может быть отнесено к группировке 210.00.00.00.000 "Здания (кроме жилых)" Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (далее — ОК 013-2014) и к десятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).Обоснование: В налоговом учете согласно п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация основных средств). Перечень имущества, которое относится к основным фондам, устанавливается ОКОФ. До 1 января 2016 г. действует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее — ОК 013-94), согласно которому помещения, встроенные в здания и предназначенные для магазинов, столовых, парикмахерских, ателье, пунктов проката предметов культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания. Несмотря на то что данное разъяснение касалось подраздела "Здания (кроме жилых)", полагаем, что указанное может быть отнесено и к подразделу "Жилища". Таким образом, согласно действующему ОК 013-94 для целей определения срока полезного использования и исчисления налога на прибыль нежилое помещение, располагающееся в жилом многоквартирном доме, может быть отнесено к подразделу "Жилища" ОК 013-94. Согласно Классификации основных средств жилища (жилые здания) отнесены к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет (код 13 0000000). В связи с изданием Приказа Росстандарта N 2018-ст ранее действовавший ОК 013-94 с 1 января 2016 г. утрачивает силу. Во введении к новому ОК 013-2014 указано, что, если различные помещения одного и того же здания (включая помещения, встроенные в здания) имеют различных собственников (в том числе при приватизации квартир) или используются для различных видов деятельности, объектами классификации могут быть отдельные помещения. Полагаем, что нежилое помещение, расположенное в жилом доме, может быть отнесено к группировке 210.00.00.00.000 "Здания (кроме жилых)" ОК 013-2014. В данном случае нежилое помещение находится на первом этаже панельного жилого многоквартирного дома. Согласно Классификации основных средств здания (кроме жилых) с долговечными покрытиями относятся к десятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет). Такой срок устанавливается для зданий (кроме жилых), за исключением вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями). В отдельных случаях, исходя из технических характеристик, панельные здания могут быть отнесены к седьмой амортизационной группе. Таким образом, полагаем, что в вышеописанной ситуации, исходя из приведенных в Классификации основных средств характеристик, нежилое помещение под офис на первом этаже панельного жилого многоквартирного дома относится к десятой группе (имуществу со сроком полезного использования свыше 30 лет) (код 11 0000000 ОК 013-94).

Организация приобрела нежилое помещение под офис на первом этаже панельного жилого многоквартирного дома. К какой амортизационной группе можно отнести данное нежилое помещение с целью исчисления налога на прибыль?