Какой код операции в декларации по ндс. Новые коды видов операций по НДС: пора приготовиться к их использованию

Им утверждены новые коды видов операций, необходимые для заполнения книги покупок, книги продаж, а также журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Документ вступит в силу с 1 июля 2016 г.

Изменения назрели

Сейчас коды видов операций по НДС содержатся в приказе ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ (далее - приказ № ММВ-7-3/83@). Изначально этот документ предназначался для заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 № 735 в формы и порядок заполнения книги покупок и книги продаж, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, были внесены изменения. В них была добавлена новая графа 2 «Код вида операций».

Кроме того, с I квартала 2015 г. применяется новая форма декларации по НДС (утверждена приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@), которая предусматривает перенос из книги продаж и книги покупок такого показателя, как код видов операций, в разделы 8 и 9 декларации.

Но для книги покупок и книги продаж коды видов операций не были утверждены. Более того, к началу 2015 г. приказ № ММВ-7-3/83@ уже не соответствовал реалиям жизни. Дело в том, что с 2012 г. в главу 21 НК РФ было внесено много изменений. И существующие коды подходили далеко не ко всем операциям.

Учитывая изложенное, налоговая служба в письме от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@ рекомендовала при заполнении книги покупок и книги продаж использовать коды видов операций, которые преду­смотрены для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также предложила 13 новых кодов.

Комментируемый приказ исправил сложившуюся ситуацию на законодательном уровне. Теперь утвержденные им коды видов операций предназначены не только для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но и для заполнения книги покупок и книги продаж.

Суть новаций

Итак, код 01 плательщикам НДС нужно будет использовать при заполнении книги продаж, книги покупок и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур:

при отгрузке (передаче) или приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также при составлении или получении единого корректировочного счета-фактуры;

при передаче на территории РФ товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сейчас по этим операциям используется код 07;

при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потреб­ления (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). На сегодняшний день для таких операций преду­смотрен код 08;

при получении сумм, указанных в ст. 162 НК РФ, которые сейчас отражаются с кодом 09;

при реализации имущества, подлежащего отражению по стоимости с учетом уплаченного налога (п. 3 ст. 154 НК РФ), сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками (п. 4 ст. 154 НК РФ), автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ). Пока по этим операциям используется код 11;

по суммам НДС, восстановленным на основании подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Сейчас они показываются с кодом 21, который был введен письмом ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@;

по операциям, облагаемым по ставке 0%. Пока по таким операциям используется код 21, который был введен письмом ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@;

по операциям, осуществляемым на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции. Сейчас применяется код 04;

при возврате налогоплательщиком-покупателем товаров продавцу или получение продавцом от указанного лица товаров. Пока такие операции показываются с кодом 03.

Код 01 не будет применяться по операциям, перечисленным по кодам 06, 10, 13, 14, 15, 16, 27.

Код 02, как и сейчас, будет предназначен для операций по оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Также этот код будет использоваться по оплате (предварительной оплате) в рамках посреднических договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента). Сейчас для посреднических операций используется код 05. Код 02 не будет применяться по операциям, перечисленным по кодам 06 и 28.

Как и прежде, по коду 06 будут отражаться операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в ст. 161 НК РФ. Налоговики уточнили, что сюда же включаются операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, заключенных налоговыми агентами с налогоплательщиком, за исключением операций, указанных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ.

Не изменился код и для отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав на безвозмездной основе. Это код 10.

Расширена сфера применения кода 13. Как и сейчас, он будет использоваться при выполнении подрядными организациями (застройщиками, заказчиками, выполняющими функции застройщика, техническими заказчиками) работ при осуществлении капитального строи­тельства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости.

Кроме того, он будет применяться и в случае приобретения этих работ налогоплательщиками-инвесторами, а также при передаче (приобретении) указанными лицами объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции).

Сейчас передача имущественных прав, перечисленных в п. 1-4 ст. 155 НК РФ, отражается по коду 11. С 1 июля 2016 г. для этих целей будет использоваться код 14.

Новый код 15 введен для комиссионеров (агентов). Он будет применяться при составлении (получении) ими счета-фактуры при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору).

В отношении кодов 16-28 налоговая служба не стала изобретать велосипед и перенесла с некоторыми дополнениями коды из письма ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@. Вот какие уточнения внесли налоговики:

по коду 16 будет отражаться возврат товаров покупателями, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, здесь же будет показываться частичный возврат товаров, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, преду­смотренном в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ;

по коду 21 не будут показываться операции по восстановлению сумм налога, указанные в подп. 1 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ;

код 25 будет использоваться при регистрации счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 172 НК РФ;

код 26 будет указываться в случае составления продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являю­щимся плательщиками НДС или освобожденным по ст. 145 НК РФ. Также этот код будет использоваться при получении от указанных лиц авансов и при регистрации названных документов в книге покупок в случаях, предусмотренных п. 6 и 10 ст. 172 НК РФ.

При заполнении отчета по НДС плательщик данного налога неизбежно сталкивается с необходимостью определять код операции. В декларации по НДС 2017 года данное значение используется в разделах 2, 4-7. Эти разделы заполняются не всегда, а лишь в ситуациях, когда у налогоплательщика в отчетном периоде имелись соответствующие операции, а именно, если ИП или фирма выступали налоговым агентом по НДС, осуществляли экспортные операции либо же были освобождены от уплаты налога. Эти случаи и требуют отметить соответствующие коды вида операции в декларации по НДС.

Коды операций в декларации по НДС по разделам

Коды операций по налогу на добавленную стоимость, которые необходимо отмечать при заполнении отчета, приведены в приложении №1 к порядку заполнения декларации, утвержденному в приказе ФНС от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@.

Это приложение оформлено таблицей, в которую в свою очередь выделяются несколько разделов. В них приводится кодировка, дается расшифровка вида операции, а также указание на конкретную статью Налогового кодекса, которой предусмотрено правило обложения НДС для того или иного случая.

Операции без НДС

В формате кода объединены операции одной категории. Так, код операции 1010800 в декларации по НДС объединяет операции, не признаваемые объектом налогообложения на основании пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса. Это раздел 1 таблицы кодов, при этом сами операции фиксируются в разделе 7 Декларации по НДС. Если говорить более конкретно, это может быть, например, код операции 1010806 в декларации по НДС - операции по реализации земельных участков или долей в них (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ) или передача имущественных прав организации ее правопреемнику (подп. 7 п. 2 ст. 164 НК РФ) с кодом 1010807.

Коды группы 1010200 – это операции, освобожденные от обложения НДС исходя из положений статьи 149 Налогового кодекса. Это, например, код операции 1010204 в декларации по НДС - реализация отечественных медицинских товаров, таких, как важнейшие и жизненно необходимые медицинские товары, протезно-ортопедические изделия или очки и линзы для коррекции зрения или код операции 1010245 - услуги по реализации общеобразовательных или профессиональных образовательных программ, оказываемые некоммерческими образовательными организациями. Эта группа кодов выделена в приложении к приказу ФНС в разделе 2, и используется при заполнении раздела 7 отчета по налогу.

Выделим еще несколько кодов в данном разделе:

• код операции 1010274 в декларации по НДС - торговля ломом и отходами черных и цветных металлов;
• код операции 1010211 в декларации по НДС - оказание медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (кроме финансируемых из бюджета);
• код операции 1010256 в декларации по НДС - реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, ноу-хау и т.д.;
• код операции 1010288 в декларации по НДС - передача безвозмездно работ, товаров, услуг или имущественных прав в рамках благотворительной деятельности;
• код операции 1010243 в декларации по НДС - Реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций;
• код операции 1010292 в декларации по НДС - операции займа.

Экспортные операции с нулевой ставкой

Следующая группа кодов – 1010400 или раздел 3 таблицы – это экспортные операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов на основании различных пунктов статьи 164 Налогового кодекса. Если компания или ИП совершали их в отчетном периоде, то соответствующая информация будет указана в разделах 4-6 отчета по НДС.

Примеры связок «код-операция» в данном случае можно выделить следующие:

• код операции 1010410 в декларации по НДС - реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;
• код операции 1010421 в декларации по НДС - продажа товаров на территорию государств - членов ЕАЭС;
• код операции 1010425 в декларации по НДС - предложение транспортно-экспедиционных услуг в рамках международных перевозок;
• код операции 1010447 в декларации по НДС - корректировка налоговой базы и налоговых вычетов в связи с возвратом товаров, отказом от работ или услуг, по которым ранее было подтверждено право на применение нулевой ставки НДС;
• код операции 1011422 в декларации по НДС - продажа сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

Операции налоговых агентов по НДС

Если фирма или индивидуальный предприниматель признаются налоговым агентом по НДС, то они должны заполнять раздел 2 декларации по НДС. Операции налогового агента представлены в разделе 4 и объединены кодировкой 1011700, а также положениями статьи 161 Налогового кодекса. В подобных случаях могут применяться коды, такие, как, например, код 1011711 - реализация товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков в РФ и реализация работ и услуг данных иностранных лиц с применением безденежных форм расчетов или код 1011703 - предоставление органами государственной власти и управления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации или муниципального имущества.

Операции по объектам основных средств

Данного рода операции представлены в заключительном разделе 5 приложения с кодировкой 1011800. Видов операций в данной категории всего восемь, и регламентируются они статьей 171.1 Налогового кодекса, а именное ее пунктами 1 и 6.

Суть подобных операций в том, что суммы НДС по объектам недвижимости, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет, если, например, объект недвижимости начал использоваться в деятельности, не подпадающей под НДС. В этом случае ранее возникшее и реализованное право на вычет теряется на основании пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса.

Подобного типа начисления находят свое отражение в приложении 1 к разделу 3 декларации по НДС лишь раз в год – в 4-м квартале и в течение 10 лет с момента ввода такого объекта в эксплуатацию.

Компании на каждом этапе хозяйственной операции нужно правильно указывать коды вида операции по НДС, чтобы данные из книг покупок смогли пройти автоматизированную камеральную проверку в ИФНС. Таблица кодов видов операций с комментариями поможет разобраться, какой код применять в конкретной ситуации.

Как указать код вида операции по НДС в счете-фактуре

Код вида операции по НДС – это код вида операции организации по расчетам с НДС, который указывается в журнале учета счетов-фактур, в книге покупок и в книге продаж. Код вида операции по НДС в счете-фактуре не указывается. Для правильного ведения этих документов в целях учета НДС, Приказом ФНС России от 14.03.2016 г. № ММВ-7-3/136@ (вступил в силу 1 июля 2016 г.) утвержден перечень из 24-х кодов.

Таблица. Коды видов операций по НДС Н3

Скачайте таблицу перечня кодов видов операций (Письмо ФНС России от 20.09.2016 г. № СД-4-3/17657@):

Код вида операции 21

Согласно перечню видов операций по расчетам с НДС по коду вида операции 21 учитываются операции по восстановлению сумм НДС (п. 3 ст. 170 Налогового Кодекса).

1. В случае дальнейшего использования приобретенных товаров

Суммы налога, принятые организацией к вычету, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению, если предусматривается их дальнейшее использование предприятием в операциях по производству или реализации.

1. В случае предоплаты

Налог подлежит восстановлению в случае предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (или предстоящего выполнения работы, или оказания услуги) или передачи имущественного права.

1. В случае получения субсидий из бюджетной системы на возмещение затрат

В случае получения налогоплательщиком субсидий из бюджетной системы на возмещение затрат, связанных с оплатой купленных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также затрат по уплате налога при ввозе товаров из других стран; восстанавливаемые суммы НДС в этом случае не включаются в стоимость товара (работ, услуг), они учитываются в составе прочих расходов.

Отражение кодов видов операций по НДС в учете предприятий на примере

Рассмотрим операцию покупки товара по предоплате:

1. Отражение в учете покупателя

1. ООО «Елань» по договору на поставку товаров перечислило в адрес ООО «Шрус» аванс в сумме 100 920,50 руб. в счет предстоящей поставки партии запчастей.

2. ООО «Елань» получило от ООО «Шрус» счет-фактуру на общую сумму аванса 100 920,50 руб. (в т. ч. НДС 15 394,65 руб.) и зарегистрировало на основании этого счета-фактуры с кодом вида операции 02 в книге покупок операцию оплаты в счет предстоящих поставок.

3. Получив запчасти, ООО «Елань» восстанавливает сумму налога, ранее принятую к вычету на основании авансового счета-фактуры от ООО «Шрус»; операцию по восстановлению суммы НДС регистрирует в книге продаж с кодом вида операции 21 (указывая, дату и номер счета-фактуры, наименование продавца (ООО «Шрус»), общую сумму счета-фактуры 100 920,50 рублей, и восстановленную сумму НДС 15 394,65 руб.).

Отражение записи кода вида операции 21 в книге продаж покупателя ООО "Елань" (отражение операции восстановления суммы НДС ранее принятой к вычету):

2. Отражение в учете поставщика (продавца)

1. На заказанный товар ООО «Шрус» выставляет авансовый счет-фактуру предприятию ООО «Елань» на общую сумму 100 920,50 руб. (в т. ч. НДС 15 394,65 руб.).

2. При получении аванса, ООО «Шрус» отгружает партию запчастей и отражает операцию реализации в книге продаж с КВО 01 (отгрузка (передача) или приобретение товаров), указывая номер и дату счета-фактуры, наименование покупателя (ООО «Елань»), ИНН/КПП покупателя, общую стоимость продажи по счету-фактуре, стоимость продажи без НДС и сумму налога.

Есть графы c названием «Код операции». Это такие разделы, как:

• раздел 2 - заполняется налоговыми агентами;
• разделы 4-6 - заполняются организациями и ИП, у которых были экспортные операции;
• раздел 7 - заполняется организациями и ИП по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), операциям, не признаваемым объектом налогообложения, операциям по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также по суммам оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев.

Как видим, с определенными кодами в декларации отражаются не обычные операции по реализации товаров на территории РФ, а «особенные» НДС-операции.

Все коды операций по НДС приведены в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации (утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ ).

Если в декларации не заполнить необходимые коды, то декларация не пройдет форматно-логический контроль и не будет принята налоговым органом.

Коды операций в Разделе 2

Коды для налоговых агентов соответствуют пунктам ст. 161 НК РФ , а также п.10 ст.174.2 НК РФ , по нормам которых агенты рассчитывают налоговую базу по НДС (Раздел IV Приложения № 1 к Порядку). Примеры кодов приведены ниже.

Коды операций в «экспортных» Разделах 4-6

Список кодов для операций, облагаемых по ставке 0%, гораздо больше (Раздел III Приложения № 1 к Порядку). Приведем некоторые из них.

Для корректировок налоговых баз и налоговых вычетов в рамках экспортных операций тоже предусмотрены свои коды.

Коды операций в Разделе 7

Значимую часть рассматриваемых кодов составляют коды операций, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ , Раздел I Приложения № 1 к Порядку). Приведем примеры таких кодов.

Свои коды также присвоены операциям, не подлежащим налогообложению НДС по ст. 149 НК РФ (Раздел II Приложения № 1 к Порядку).

Код операции по объектам основных средств

Данный код в НДС-декларации указывается в приложении № 1 к разделу 3. В нем отражаются суммы налога по объектам основных средств, ранее принятые к вычету, которые теперь подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Это может быть связано с тем, например, что с определенного момента объект стал использоваться в деятельности, не облагаемой НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ). Приложение заполняется один раз в год, - в декларации по НДС за IV квартал, в течение 10 лет с момента ввода объекта в эксплуатацию (п. 39 Порядка). Для каждого объекта основных средств должно быть заполнено свое приложение (

Все операции, облагаемые НДС, должны учитываться фирмами в покупных книгах. В ней должны быть отражена не только сущность совершаемой операции, но и ее числовой код. Код вида операции в книге покупок 2017 года прописывается в соответствии со списком кодов, установленном на законодательном уровне, в приказе ФНС №ММВ-7-3/136@.

В налоговом учете коды видов совершаемых операций обладают важной ролью. Они значительно упрощают процесс установления операций, по которым положены вычеты по НДС.

Также, для плательщиков налогов, заполнение покупной книги помогает правильно сформировать декларацию по НДС. Налоговикам используемая система кодов позволяет проводить регулярные проверки.

Действующие коды 2017 года

Коды вида операций в книге покупок, действующие в текущем году, следующие:

• 01 – покупка или безвозмездная передача продукции, работ или прав на имущество;
• 02 – полная или частичная оплата в счет будущих поставок продукции, работ или прав на имущество, в частности те операции, которые осуществляются на осное агентских и комиссионных контрактов;
• 06 – операции, которые осуществляют налоговые агенты;
• 10 – передача продукции или прав на имущество, исполнение работ безвозмездно;
• 13 – работы, которые выполняют подрядные фирмы;
• 14 – передача прав на имущество, которые указаны в статье №155, в пунктах с 1-ого по 4-ый;
• 15 – формирование или получение счета-фактуры агентом или комиссионером;
• 16 – торговец получил продукцию, возвращенную потребителем, который не признается плательщиком НДС;
• Код вида операции 17 в книге покупок – торговец получил продукцию, которую вернуло физлицо;
• 18 – формирование или получение корректировочного счета-фактуры по причине изменения цены отгруженной продукции;
• 19 – ввоз продукции в Россию с ЕЭС;
• 20 – ввоз продукции в Россию из-за рубежа для последующей переработки или внутреннего потребления;
• Код 21 в книге покупок – операции, связанные с восстановлением сумм налога, а также те операции, которые облагаются по ставке 0%;
• 22 – операции, связанные с возвращением предварительных платежей;
• 23 – приобретение услуг, которые оформляются БСО;
• 24 – внесение счетов-фактур в покупную книгу в случаях, которые предусмотрены статьями 165 и 171 НК РФ;
• Код 25 в книге покупок — регистрирование счетов фактур в покупной книге по отношению к суммам НДС, восстановленных ранее;
• 26 – формирование торговцем счетов-фактур и первичной документации по учету, в которой содержатся сводные данные по операциям, осуществленным в течение месяца или квартала;
• 27 – формирование одного счета-фактуры на основании нескольких при продаже или приобретении продукции;
• 28 – формирование одного счета-фактуры на основе нескольких при получении полной или частичной оплаты в счет будущих поставок продукции;
• 29 – корректировка продажи продукции или передачи прав на имущество;
• 30 – отгрузка продукции, по отношению к которой НДС был рассчитан при таможенном декларировании;
• 31 – уплата НДС, рассчитанного при таможенном декларировании продукции;
• 32 – уплаченный НДС или НДС, подлежащий уплате, был принят к вычету.

Действия при допущении ошибки в коде

Если код вида операции в книге покупок указан не верно, нужно поступить так:

1. Аккуратно исправить код, прописанный неверно.
2. Заполнить доп. лист по определенной операции с правильным значением кода.