Учет и оценка отгруженной продукции. Учет и оценка отгруженной продукции Когда применяется 45 счет товары отгруженные

Оборотные активы предприятия имеют большое значение в достижении финансовой устойчивости. К ним относят товары для последующей перепродажи, готовую продукцию, в том числе и товары отгруженные. В данной статье мы разберем бухгалтерский счет 45, типовые проводки и примеры учета.

Определение готовой продукции и товаров

Под готовой продукцией подразумевается конечный продукт производственного цикла ― изделия, предназначенные для дальнейшей реализации. Учитывается готовая продукция по фактической стоимости затрат. Формирование самих затрат определяется организацией самостоятельно, учитывая расходы, понесенные при изготовлении определенного вида изделия.

К расходам, формирующим себестоимость готовой продукции, могут относиться потраченные материалы, часть оказываемых услуг сторонними организациями, затраты на оплату труда и перечисление страховых взносов в пользу персонала, связанного с производством непосредственно.

Под товарами понимаются материальные ценности, закупленные предприятием с целью дальнейшей реализации. Себестоимость товаров складывается из затрат на их закупку, доставку, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов, расходов на сортировку, монтаж и прочие затраты. При осуществлении розничной торговли допускается оценка товара по продажной стоимости.

Товары и готовая продукция представляют собой материально-производственные запасы организации (МПЗ)

Что такое отгруженные товары?

В бухгалтерском учете формируются данные об отгруженных товарах и продукции, куда также могут входить работы, услуги, полуфабрикаты, материалы, животные на выращивании. Формирование данных происходит на счете 45. Необходимость его появления обусловлена следующими причинами:

1. При наличии договоров, в которых прописаны особые условия по переходу права собственности на продукцию, например, после произведенной оплаты.
2. По сделкам посредников (агентским договорам, комиссионным).
3. При товарообменных отношениях, если встречный товар не поступил.

Реализация отгруженного товара

Гарантом оплаты товара для продавца служат условия договора о переходе права собственности по отгруженным ценностям. Как правило, момент смены собственника происходит при отгрузке товара:

• доставка товара покупателю силами продавца;
• передача ценностей стороннему перевозчику;
• передача товара непосредственно продавцу.

При этом факт продажи сопровождается сопроводительными документами, такими как накладные.

Иногда в договор включаются особые условия, на основании которых ценности становятся полноправной собственностью покупателя после совершения оплаты. Если перечисления денежных средств не произойдет в установленный срок, товар следует вернуть продавцу. Также в случае задержки платежа продавец вправе либо требовать оплату, либо рассчитывать на возврат ценностей.

Подобные условия позволяют квалифицировать договора как соглашения с особыми условиями перехода прав собственности на товар. Права на переданные ценности могут быть закреплены за продавцом вплоть до полной их оплаты. Причем в это время покупатель не вправе распоряжаться полученными материалами по своему усмотрению.

Отгруженные товары в бухгалтерском учете (счет 45)

В бухгалтерском учете отражение отгруженных товаров/продукции происходит по плановой себестоимости, в том числе учитывающей реализационные затраты, или фактической.

В бухгалтерской отчетности стоимость отгруженных товаров входит в раздел «Запасы», где также отражается и иная готовая продукция.

В бух.учете выручка продавца после отгрузки товара признается после передачи прав собственности. Обычно момент выручки фиксируется при отгрузке товара. Для организаций, ведущих упрощенный учет, выручка появляется после фактической оплаты ценностей.

Если передача товара сопровождается наличием договора с особыми условиями по переходу прав собственности, то вместо выручки у организации ― продавца происходит увеличение кредиторской задолженности по товарам отгруженным.

Если субъекты являются плательщиками НДС, имеется 2 варианта признания налога. Налоговая база по НДС появляется при наступлении одного из условий ― отгрузки или оплаты товара.

В бух.учете допускаются следующие варианты отражения НДС:

1. Дт 45 ― Кт 68 ―начислен НДС при отгрузке товара. Но такой способ рекомендуется закрепить в действующей учетной политике.
2. Дт 76 ― Кт 68 ― отложено начисление НДС при отгрузке.

Дт 90 ― Кт 76 ― НДС учтен при поступлении оплаты.

Операции с отгруженным товаром в учете

Пример . Организация «Парус» продает товар на сумму 47 200 рублей, в том числе НДС 18% равен 7 200 рублей. По условиям договора полные права на товар переходят покупателю только после полной оплаты. Себестоимость товара составила 30 000 рублей. Организация использует метод начисления. В учетной политике закреплен метод определения налогооблагаемой базы по НДС после отгрузки ценностей.

В учете предприятия по результатам операции появятся следующие проводки:

• Дт 45 ― Кт 41 (30 000 рублей) ― списана себестоимость отгруженных товаров;
• Дт 45 (НДС) ― Кт 68 (7 200 рублей) ― начислен НДС;
• Дт 51 ― Кт 62 (47 200 рублей) ― поступление оплаты от покупателя;
• Дт 62 ― Кт 90-1 (47 200 рублей) ― зафиксирована выручка;
• Дт 90-3 ― Кт 45 (НДС) ― отражен предъявленный НДС покупателю;
• Дт 90-2 ― Кт 45 (30 000 рублей) ― отражена себестоимость отгруженной продукции;
• Дт 90-9 ― Кт 99 (10 000 рублей) ―финансовый результат по итогам операции (полученная прибыль).

Отгруженные товары в налоговом учете

Позиции в отношении признания выручки в целях налогового учета у налоговиков и чиновников Минфина разные. Первые считают, что согласно НК РФ моментом выручки для подобных договоров признается поступление денежных средств в качестве оплаты. По мнению Минфина, выручка появляется во время отгрузки материалов с предоставлением сопровождающих документов.

Позиция судебной практики по этому вопросу также неоднозначна. Поэтому налогоплательщику придется самому определиться с фактом признания выручки по проделанным операциям. Не лишним будет и документальное подтверждение, что покупатель не вправе распоряжаться полученными ценностями до момента перечисления денежных средств. Обычно в качестве такого доказательства выступают заключенные договора. Все это поможет предотвратить попытки налоговой инспекции квалифицировать операции как занижение налогооблагаемой базы по прибыли, если момент отгрузки товара и оплаты за него будет совершаться в разных отчетных периодах.

Счет 45 применяется в двух случаях. Во-первых, он используется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи не может быть признана к бухгалтерскому учету. Торой случай использования счета 45 это передача продукции комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем покупателю продукции они остаются собственностью комитента.

В сущности, счет 45 это тот же счет 41, но товары в этом случае лежат не на складе, а находятся в пути, их уже нет, но они еще не проданы. Отсюда на счете 45 «Товары отгруженные» ценности должны иметь туже оценку, в которой они учитываются на счетах 41 «Товары» и/или 43 «Готовая продукция». Если ценности отпускались прямо из производства, то в зависимости от принятой учетной политики кредитуется или счет 40 «Выпуск готовой продукции» или ценности списываются прямо со счета 20 «Основное производство», но во всех случаях на счет 45 «Товары отгруженные» ценности попадают в той же оценке. Ценности со счета 45 списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж».

Счет 45 «Товары отгруженные» может, в отдельных случаях, и дополнить счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это относится к варианту, когда согласно договору поставки, право собственности на товар переходит от продавца к покупателю только после оплаты товаров.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по отгруженной продукции

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформля­ют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оп­риходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнитель­ной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Если готовая продукция полностью используется в самой органи­зации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производ­ство».

Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельс­кохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку про­дукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая про­дукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестои­мости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее но учет­ным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

Документальное оформление

Определение 1

Часть готовых изделий, которые были отпущены со склада, но не оплачены, принято называть отгруженной продукцией. В учете момент отгрузки определяется по дате документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной компанией.

При транспортировке по железной дороге, на станции выписывается транспортная накладная, сопровождающая груз, отправитель получает квитанцию. В железнодорожной накладной указываются данные для счет-фактуры и платежных документов, если перевозку оплачивает покупатель.

Для целей бухгалтерского учета отгрузка готовой продукции отражается в зависимости от способа признания выручки.

Варианты признания выручки

Если признание выручки в бухгалтерском учете производится в момент отгрузки, то стоимость товаров списывается как:

• Дт $90$ – Кт $43$.

Одновременно отображается увеличение задолженности покупателей за продукцию:

• Дт $62$ – Кт $90$,

• Дт $90$ – Кт $68$, $76$.

При признании выручка от продажи после оплаты ее покупателем, (через определенное время после отгрузки), то в момент фактической отгрузки делается запись:

• Дт $45$ – Кт $43$ на сумму фактической производственной или нормативной себестоимости.

Счет $45$ - активный, балансовый, инвентарный. Он предназначен для сбора информации о наличии, движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете (экспорт продукции или договор комиссии).

На счете учитываются изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Учет товаров на счет $45$ ведется по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (при их частичном списании). Счет $45$ дебетуется в корреспонденции со счетами $43$ «Готовая продукция» или $41$ «Товары» на основании оформленных документов (накладных, приемо-сдаточных актов и других документов) по отгрузке товаров или передаче их для комиссионной продажи.

Принятые на счет $45$ суммы списываются в дебет счета одновременно с признанием выручки от продажи продукции или при поступлении уведомления комиссионера о продаже переданных ему изделий. На практике такое уведомление производится документом возврата поставщику с ответственного хранения. При этом одновременно оформляется документ получения груза, по цене указанной поставщиком продукции на текущий момент (для товаров оцениваемых в иностранной валюте пересчет производится по курсу на день отгрузки товаров).

Аналитический учет счета $45$ ведется по местам нахождения или по отдельным видам отгруженной продукции.

Синтетический учет отгрузки по ассортименту ведется, по учетным ценам. По окончания месяца определяется фактическая себестоимость отгруженной продукции, и рассчитывается процент и сумма отклонений.

Сумма отклонений определяется на основе процента отклонений:

Рисунок 1. Формула расчета отклонения в себестоимости

Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции рассчитывают ее фактическую себестоимость и остаток на складе на конец месяца.

По счету $45$ товар числится до момента признания выручки в бухгалтерском учете, после этого товар списывается:

• Дт $43$ – Кт $45$.

Договор поставки

Определение 2

Договор поставки - это основной документ регулирующий момент признания выручки от продажи для целей бухгалтерского учета. Согласно договору поставки покупатель обязуется оплатить переданные ему материально-производственные запасы.

Договором поставки предусматриваются условия оплаты:

1. предварительная оплата до передачи (отгрузки) готовой продукции;
2. последующая оплата, т. е. после передачи готовой продукции покупателю.

Случаи применения счета $45$ «Товары отгруженные»:

• отгрузка товаров по договору мены. До его исполнения, а именно до поступления встречного товара, будут учитываться на данном счете. Согласно ГК РФ договор мены будет считаться исполненным после выполнения обеими сторонами своих обязательств по поставке товара;
• отгрузка на основании договора комиссии. На основании ГК РФ право собственности переходит к покупателю от комитента согласно сообщению комиссионера об отгрузке покупателю. До этого у комитента товары учитываются на счете 45 как собственные средства. Остаток счета $45$ у комиссионера отражает стоимость переданных, но еще не реализованных у комиссионера товаров, они остаются в собственности комитента до момента их фактической реализации или возврата;
• отгрузка товаров по договорам поставки с особым порядком перехода права собственности. На основании ГК РФ переход права собственности возникает с момента ее передачи, если не предусмотрено иное. Поэтому, если договором предусмотрен переход права собственности по факту оплаты товара, то товары отгруженные, но не оплаченные, являясь собственностью поставщика, и учитываться на балансе поставщика на счете $45$, до момента оплаты этого товара.

Рисунок 2. Типовые проводки по счету 45

45 счет «Товары отгруженные» предназначен для учета реализованных товаров, выручка по которым признается позже момента отгрузки. Такие ситуации возможны при экспортных операциях, по комиссионным договорам или при передаче без регистрации права собственности.

45 счет — активный. Стоимость учитываемых на счете товаров складывается из фактической себестоимости и расходов по отгрузке. Учет на этом счете ведется в разрезе мест нахождения (хранения) и объектов.

Фрагмент утвержденного Плана счетов, Раздел 4, Готовая продукция и товары

Договором комиссии считается договор, по которому одна сторона (комиссионер) берется за вознаграждение реализовать товар другой стороны (комитента). Товары, полученные для реализации, являются собственностью комитента.

Предметом договора может являться как разовая сделка, так и несколько однотипных сделок.

Товары, переданные от комитента комиссионеру, выделяются в учете отдельно. Для этого у комитента используется счет 45 «Товары отгруженные».

Пример операций по договору комиссии

Для примера рассмотрим ситуацию, когда организация ООО «Сигма» передает на комиссию организации ООО «Дельта» товары для продажи стоимостью 300000 рублей.

Проводки по отгрузке товара со склада комитента

Отгрузка без перехода права собственности

Допустим, ООО «Сигма» произвело реализацию основного средства (здания) ООО «Омега» по первоначальной стоимости 1200000 рублей и начисленной амортизации 700000 рублей.

Сумма реализации составила 3500000 рублей.

Особенность реализации зданий и сооружений в том, что они физически никуда не отгружаются и не перевозятся. Передача права собственности регистрируется в ЕГРН.

• До перехода права собственности «Сигма» не может признать выручку от операции. В момент отгрузки основное средство списывается с 01 счета на 45;
• В момент перехода права собственности остаточная стоимость основного средства списывается на счет расходов 91.2.

Проводки по отгрузке до перехода права собственности

Проводки после регистрации права собственности

Особенности учета НДС при операциях по 45 счету

Если руководствоваться человеческой логикой, мы не можем начислить НДС раньше, чем признаем выручку. Но с точки зрения Налогового кодекса это не совсем так. Поэтому рекомендовано делать начисление НДС уже в момент передачи объекта ОС. Для вычисления налоговой базы в целях НДС особый порядок перехода не имеет значения.

Проводки по НДС при отгрузке

Счет-фактура на реализацию оформляется продавцом:

Проводки по НДС при реализации

После регистрации права собственности и признания выручки, НДС списывается на расходы.

Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", "Товары" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Счет 45 "Товары отгруженные"
корреспондирует со счетами

Применение плана счетов: счет 45

• Трудности «НДС-ного» перехода

  20 % по товарам, работам и услугам, отгруженным после 01.01. ... 18 % по товарам, работам и услугам, отгруженным до 01.01. ... Последующая оплата отгруженных до 01.01.2019 г. товаров, работ, услуг... 20 % по товарам, работам и услугам, отгруженным после 01.01. ... и отражается в учете на 45 счете «Товары отгруженные». Казалось бы, перехода права... обязанности начислять НДС со стоимости отгруженных товаров (ст.39 НК РФ). ... оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания...

• Наиболее частые нарушения выявляемые ФНС

  Оплаты (авансы полученные) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) п. ... оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в... которая не соответствует фактическому объему отгруженной продукции, зафиксированной в системе ЕГАИС... 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ Утрата права на... данного режима налогообложения ст. 346.45 НК РФ Несоответствие фактического места... патента п. 8 ст. 346.45 НК РФ Непредставление в налоговый...

• Изменились коды видов операций по НДС

  В декларацию содержатся в п. 45.4, 47.4, 49.4 ... получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг... размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных...) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных...) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных...

• Обзор писем министерства финансов РФ за июнь 2018

  41800 Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ уплата налога... на добавленную стоимость, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией... очистке) и переупаковке ранее ввезенных товаров не представляется возможным определить страну... Регистрационный номер таможенной декларации" счета-фактуры возможно поставить прочерк. Письмо... пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) ... абзацем 5 пункта 1 статьи 45 НК РФ установлено, что...

• Обзор писем Министерства финансов РФ за февраль 2019 года

  Этому договору в счет предстоящей оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг... 11/9352 В отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) ... При реализации российской организацией товаров казахстанскому хозяйствующему субъекту налогообложение... казахстанским хозяйствующим субъектом, приобретающим товары, с отметкой казахстанского налогового... приобретение квартиры, фактически произведенных за счет собственных (личных) средств. ... пункте 1 статьи 333.45 НК РФ, на протяжении...

• Учет расчетов по НДС: обращаем внимание на изменения

  От покупателя в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания... размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг... предоплате, перечисленной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания... по перечисленной предоплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, ... 45 763 руб.). Согласно условиям договора сторонняя организация перечислила на лицевой счет... 660 Забалансовый счет 18 (код доходов 130) 45 763 Автономное...

• Договоры в инвалюте и у. д. е.: налоговая база по НДС

  Оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг... размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных... ст. 172 НК РФ (п. 45 Порядка заполнения декларации). А теперь... оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг...). В счетах-фактурах по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) в счет ранее поступившей...

• Минфин об определении сомнительного долга для целей налогообложения