Договор на оказание услуг аудиторской проверки. Договор на аудит (образец)
Аудиторская проверка деятельности компании может быть как добровольной, так и обязательной в случае, если организация в соответствии с положениями российского законодательства подпадает под ежегодный обязательный аудит. Добровольная проверка может быть организована, в частности, для контроля деятельности бухгалтерской службы, подтверждения достоверности представляемой отчетности. Очень распространненным видом такой проверки является аудит отчетности компании на соответствие МСФО.
Для того, чтобы надлежащим образом оформить соглашение с независимым аудитором или аудиторской компанией о проведении проверки следует заключить договор. Характеристика такого договора: предмет – оказание услуг (по проверке), возмездность, исполнитель – эксперт, имеющий аттестат аудитора
Для ознакомления пользователей нашего портала приводим образец договора на оказание услуг по осуществлению ежегодного обязательного аудита компании. После небольших модификаций его можно будет использовать в качестве шаблона для заключения договора на добровольный аудит.
Договор на оказание аудиторских услуг № _____
г. ______________ «____»_____________201_ г.
«_____________________________________________», именуемое в дальнейшем – Исполнитель, в лице ____________________________________, действующего на основании _______________, с одной стороны, и «_____________________________________», именуемый в дальнейшем – Заказчик, в лице ____________________________, действующего на основании _______________ с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора:
1.1.Предметом настоящего договора является оказание Исполнителем услуг по проведению ежегодного обязательного аудита.
1.2.Предмет настоящего договора включает в себя следующие виды услуг:
1.2.1.Осуществление анализа и проверки хозяйственно-финансовой деятельности, налоговой и бухгалтерской отчетности Заказчика за период с __________ по _________ и составление на основе проверки аудиторского заключения.
2. Права и обязанности сторон:
2.1. Обязанности Исполнителя:
2.1.1 Исполнитель обязуется добросовестно и на высоком профессиональном уровне осуществить анализ и проверку хозяйственно-финансовой деятельности, налоговой и бухгалтерской отчетности Заказчика за период с ___________ по ___________ г.
2.1.2. Проверка проводится в срок с ____________ по ___________.
2.1.3. На основание проведенной проверки Исполнитель в течении 15 дней после истечения срока проведения проверкии обязуется предоставить заключение. Аудиторское заключение выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении Заказчика и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
2.2. Обязанности Заказчика:
2.2.1. Заказчик обязуется предоставить в распоряжение Исполнителя всю требуемую для осуществления аудиторской проверки информацию и документацию в течении срока проверки, указанного в п. а в случае, когда требуется время на подготовку необходимой информации, - в течении 10 (Десяти) рабочих дней.
2.2.2. За выполнение работ, указанных в п. 2.1. настоящего Договора, Заказчик обязуется уплатить Исполнителю вознаграждение в размере _________________рублей не позднее 10 (десяти) рабочих дней после выдачи аудиторского заключения на руки Заказчику. Оплата производится путем перечисления денежных средств в рублях РФ на расчетный счет Исполнителя, указанный в настоящем договоре.
3. Изменение и досрочное прекращение договора:
3.1. Настоящий договор может быть изменен и/или дополнен сторонами в период его действия на основе их взаимного согласия или при наличии объективных причин, вызвавших такие действия сторон, предусмотренных Гражданским законодательством РФ.
3.2. Любые соглашения сторон по изменению и/или дополнению условий настоящего договора имеют силу в том случае, если они оформлены вписьменном виде, подписаны сторонами договора и скреплены печатями сторон.
3.3. Непредставление Исполнителю по его запросу хотя бы части бухгалтерской, финансово-банковской документации и иной информации в сроки, предусмотренные договором, служит правовым основанием для продления Исполнителем срока исполнения работ, указанного в п.п. 2.1.1. настоящего договора.
3.4. Настоящий договор может быть расторгнут сторонами в период его действия на основе их взаимного согласия или при наличии объективных причин, вызвавших такие действия сторон, предусмотренных Гражданским законодательством РФ.
3.5. В случае изменения наименования, организационно-правовой формы, руководителя, реквизитов стороны договора, она обязана в 10 - дневный срок после изменения сообщить об этом письменно другой стороне по адресу, указанному в договоре.
4. Срок действия договора:
4.1. Настоящий договор вступает в силу со дня подписания его сторонами, с которого и становится обязательным для сторон, заключивших его. Условия настоящего договора применяются к отношениям сторон, возникшим только после заключения настоящего договора.
4.2. Настоящий договор действует до момента окончания исполнения сторонами своих обязательств по нему.
5. Ответственность сторон договора и порядок разрешения споров:
5.1. Сторона договора, имущественные интересы или деловая репутация которой нарушены в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору другой стороной, вправе требовать полного возмещения причиненных ей этой стороной убытков, под которыми понимаются расходы, которые сторона, чье право нарушено, произвела или произведет для восстановления своих прав и интересов (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые эта сторона получила бы при обычных условиях делового оборота, если бы ее права и интересы не были нарушены (упущенная выгода).
5.2. Споры, которые могут возникнуть при исполнении условий настоящего договора, стороны будут стремиться разрешать дружеским путем в порядке досудебного разбирательства: путем переговоров, обмена письмами, телеграммами, факсами и др. При этом каждая из сторон вправе претендовать на наличие у нее в письменном виде результатов разрешения возникших вопросов.
5.3. При недостижении взаимоприемлемого решения стороны вправе передать спорный вопрос на разрешение в судебном порядке в Арбитражный суд Тверской области.
6. Дополнительные условия:
6.1. Настоящий договор заключается в двух экземплярах, причем все экземпляры имеют равную юридическую силу.
7. Реквизиты сторон:
Заказчик (полное наименование) Исполнитель (полное наименование)
Почтовый адрес и индекс_____ Почтовый адрес и индекс _______
______________________________ _________________________________
Телефон ____________________ Телефон _______________________
ИНН ________________________ ИНН ___________________________
Расчетный счет N______________ Расчетный счет N ________________
в банке ______________________ в банке _________________________
в г.__________________________ в г._____________________________
Особенности, основные положения заключения договора на аудиторские услуги.
Аудит – это, прежде всего, деятельность предпринимательского характера, за осуществление которой кто-то получает прибыль. Поэтому получение заказа исполнителем и права заказчика должны быть оформлены на бумаге в виде соглашения сторон, или договора.
Поговорим о договоре
Финансовая, экономическая, бухгалтерская деятельность обычно контролируется. Это очень важно для собственников, государства, налоговые службы также проявляют к нему интерес. Аудиторская проверка позволяет выяснить реальное положение дел на предприятии, общее состояние финансов и рациональность их расходования.
Подписание договора автоматически становится основанием для старта проверки.
Договор на аудиторские услуги – это правовое соглашение, регламентирующее взаимоотношения между сторонами подписантами. Согласно договору, аудитор выполняет проверку, т. е. предоставляет характерные услуги, а заказчик оплачивает работу аудитора. Потому то, документ фиксирует интересы, права и обязанности обеих сторон.
Бывает ли проверка обязательной к проведению
Аудиторская проверка по большей части дело добровольное. Только определенному перечню предприятий на законодательном уровне предписан обязательный ежегодный аудит.
Например, таким организациям:
банки, микрофинансовые организации.
предприятия, у которых оборот денежных средств превышает 400 млн. рублей;
страховые компании;
В остальных случаях аудит дело добровольное, но следует помнить, что необходим аудит, прежде всего самой компании.
Из чего состоит договор
Соглашение по большей части фиксирует масштабы и характер проверки. Как и любой юридический документ, договор составляется по определенному стандарту. В роли заказчика может выступать любое предприятие, любой формы собственности. А вот исполнителем должна являться аудиторская фирма, имеющая действующее членство в СРО.
Договор обязательно включает в себя следующие разделы:
Обязанности
Условия разрыва договорных отношений.
Ответственность сторон в результате расторжения договора.
Алгоритм сдачи работы и сроки.
Расчеты, сумма договора.
Дополнительные условия.
Реквизиты.
Предмет проверки. В данном случае это проведение аудита и оказание услуг, сопутствующих аудиту.
Суть договора
Согласно вышеуказанного договора аудитор берет на себя обязанность выполнить, а заказчик внести оплату проведения аудиторской проверки. Кроме прямой своей обязанности, аудитор может предоставить и сопутствующие услуги, которые тоже нужно зафиксировать в договоре.
К ним относят:
помощь в наладке и ведении бух учета;
консультации по налоговому учету;
консультации в управленческой сфере;
компьютеризация учета, внедрение новых компьютерных технологий в деятельность отдела;
расчет бизнес – планов, инвестиционных проектов.
Что еще нужно помнить
В договор вписывают следующее:
регламентируется продолжительность аудита;
указывается точную цель проверки, проставляются задачи перед исполнителем;
указывается обязанность заказчика в предоставлении свободного доступа к необходимым данным для проверки;
акцентируется внимание на безоговорочной сохранности документации;
вне обсуждений конфиденциальность данных;
обозначается ответственность аудитора за качественную проверку;
устанавливаются сроки обнаружения брака в работе;
оговариваются минимальные сроки, в которые аудиторам предоставляются документы для работы.
Договор подписывается в том случае, когда по всем пунктам стороны пришли к взаимопониманию, когда по всем спорным вопросам стороны достигли согласия.
Спецификой договора на оказание аудиторских услуг является порядок выполнения договора исполнителем, а главное достижение по нему результатов.
Важно то, чтобы на протяжении исполнения договора аудитор поддерживал постоянную связь с руководителем проверяемого объекта. Важность взаимопонимания между руководителем хозяйствования и аудитором настолько велика, что этой теме посвящен целый стандарт, регулирующий этот вопрос.
Задача аудитора, не просто собирать доказательную базу, а еще ознакомить с раскрытыми фактами руководство фирмы – заказчика, давать разъяснения, консультации по ходу проверки.
Ключевой моментом такого взаимодействия заключается в том, чтобы клиент принял и понимал мнение аудитора, которое будет отражено в заключении по итогу проверки.
Важность взаимодействия в процессе проведения проверки состоит в понимании и принятии руководством проверяемого объекта мнения аудитора, которое он выразит в итоге.
Какими законами регламентируются договорные отношения
– это скрупулезная работа юристов. Они должны проверить соответствие его основным нормативным актам и закону об аудиторской деятельности. Бланк договора и пример его заполнения можно скачать в Интернете, но полностью полагаться на типовой экземпляр нельзя. Во-первых, каждое предприятие индивидуально, имеет свою специфику. Во-вторых, полностью идентичных договоров в природе не существует. Нужно понимать, что какие-то пункты приемлемые для компании – конкурента будут просто не приемлемы для вас.
Итак, как всем известно, для проведения аудита необходимо заключить договор на оказание аудиторских услуг. Не имея опыта и юридических знаний, данное дело лучше доверить профессионалам, услуги которых всегда готова предложить компания РОСКО. Мы нацелены на долгосрочное сотрудничество, мы учтем по – максимум ваши интересы, а главное грамотно и взвешено подойдем к таким существенным условиям заключения договора, как предмет, сроки оказания услуг, цена и порядок осуществления расчетов.
Поскольку аудиторская деятельность является предпринимательской, то отношения аудиторской организации (индивидуального аудитора) и экономического субъекта оформляются гражданско-правовым договором - договором возмездного оказания услуг (ДВОУ).
Договор на оказание аудиторских услуг - это официальный документ, регламентирующий взаимоотношениямежду аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) и ее клиентом. По договору исполнитель - аудитор - обязуется оказать услуги, т.е. совершить определенные действия, а заказчик - аудируемое лицо - оплатить эти услуги. Таким образом, этот документ подтверждает и фиксирует официальное и юридическое согласование интересов двух сторон.
Структура и содержание договора на оказание аудиторских услуг. Договор на оказание аудиторских услуг состоит из следующих разделов: предмет договора (проведение проверки или оказание сопутствующих аудиту услуг); права и обязанности сторон; ответственностьсторон при расторжении договора и условия расторжения договора; порядок сдачи работы; расчеты по договору; дополнительные условия;юридические адреса и банковские реквизиты сторон.
В договоре указывается: своевременность выполнения работ по договору; сохранность документации; права заказчика во время выполнения работ; содействие заказчика; конфиденциальность полученной сторонами информации; ответственность аудитора (аудиторской организации) за ненадлежащее качество аудита; приемка заказчиком работы, выполненной аудитором (аудиторской организацией); качество работы; сроки обнаружения надлежащего качества результатовработ; права на результаты интеллектуального творчества. В тексте договора целесообразно оговорить условия, когда аудиторская организация (индивидуальный аудитор) может выдать отрицательное аудиторское заключение или отказаться от его выдачи, а также указать сроки представления клиентом документов для проведения проверки. Договор считается заключенным с момента его подписания, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным пунктам и условиям договора.
Специфика ДВОУ связана с порядком исполнения договора, оплатой услуг, последствиями невозможности достижения результатов работы, обязательствами сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.
В процессе выполнения договора аудиторы должны поддерживать постоянные контакты с руководством проверяемого субъекта хозяйствования . Учитывая значение взаимопонимания аудитора и клиента, этому вопросу посвящен специальный стандарт аудиторской деятельности и ряд статей Кодекса этики аудитора.
Аудитор постоянно знакомит руководство организации с ходом проверки, обращается за дополнительными разъяснениями и знакомит с документами, получаемыми от третьих лиц.
Взаимодействие в процессе проведения проверки предусматривает понимание руководством субъекта мнения аудитора, которое он выражает в заключительном документе.
4.5. Планирование аудиторской проверки
Назначение планирования аудита. Планирование аудита является начальной стадией проведения аудиторской проверки, котораяначинается до написания письма-обязательства и заключения договора с клиентом. Планирование аудита регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, в ред. постановлений Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532, от 16 апреля 2005 г. № 228) и проводится с целью получения необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности функционирования системы внутрифирменного контроля; определения содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению. Оно позволяет обеспечить эффективную и экономически оправданную аудиторскую проверку.
Принципы планирования. При планировании проверки наряду с соблюдением общих принципов аудита должны соблюдаться и его частные принципы, к которым относятся:
комплексность - обеспечение взаимопроверки и согласование всех этапов планирования от предварительного до составления общего плана и программы аудита;
непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделеннымна отдельный баланс);
оптимальность - вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.
Этапы планирования аудита. Специфика деятельности аудируемой организации, сложность работы, а также ограниченность проверкиво времени требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами.
На основе предварительной проверки аудиторская организация разрабатывает общий план аудиторской проверки, который становится неотъемлемой частью договора, и определяет с согласия заказчика допустимый уровень аудиторского риска, существенности и аудиторской выборки.
Аудиторская организация должна достичь достаточного понимания деятельности проверяемого экономического субъекта в отношении как основной, так и инвестиционной деятельности, прочих (внереализационных) операций.
Для этого необходимо оценить влияние внешних и внутренних факторов .
Общеэкономические факторы
Отраслевые факторы
Индивидуальные факторы
Факторы, связанные с особенностями экономической деятельности
Финансовые факторы
Нормативные правовые факторы
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
Общий план аудита - это руководство по осуществлению программы аудита. В нем рекомендуется предусмотреть: конкретные области, подлежащие изучению; формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки; распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки; бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы; инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также с положениями общего плана аудита; разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур; контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита.
Программа аудита . Программа аудита составляется на основе общего плана аудита, является его детальным развитием и представляет собой перечень процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Она включает в себя цели и задачи по каждому участку проверки, характер и методы проверки, распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форму и порядок оформления результатов аудита. Фактически программа аудита служит инструкцией для аудиторов и средством контроля качества работы для руководителей аудиторской организации.
Программу аудита составляют в виде программы тестов средств контроля (перечня процедур для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета) ипро граммы аудиторских процедур по существу (перечня процедур для сбора информации непосредственно об оборотах и остатках на счетах). Для процедур по существу аудитор должен определить, какие разделы бухгалтерского учета необходимо проверить, и по каждому из них составить программу аудита.
После написания письма на проведение аудиторской проверки аудиторская организация и предприятие заключают договор на оказание аудиторских услуг.
В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и так далее.
Договор на проведение аудиторской проверки - это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договорна проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.
Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.
В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудита Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.
После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.
Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер.
В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.
Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.
Если договор не сопровождается письмом, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.
Договор оформляется в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ.
Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие пункты:
· предмет договора на оказание аудиторских услуг;
· условия оказания аудиторских услуг;
· права и обязанности аудиторской организации;
· права и обязанности предприятия;
· ответственность сторон и порядок разрешения споров;
· стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.
Наряду с этим текст договора может содержать и другие важные для сторон пункты.
В пункте «Условия оказания аудиторских услуг» должны быть указаны:
· цель оказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита - порядок аудита филиалов и подразделений предприятия, а также его дочерних компаний в случае их наличия);
· сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
Пункт «Права и обязанности аудиторской организации» предусматривает:
· неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства Российской Федерации;
· самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации;
· проверку любой документации предприятия, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам;
· получение по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов;
· отказ от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым предприятием необходимой документации;
· доступ в систему компьютерной обработки данных;
· обращение к консультанту или эксперту в случае выявления такой необходимости;
· распоряжение своей рабочей документацией;
· необходимость привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;
· квалифицированное проведение аудиторской проверки и соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны;
· обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение их содержания без согласия собственника (руководителя) предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.
Пункт «Права и обязанности предприятия» предусматривает:
· получение информации о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для замечаний, сделанных аудитором;
· создание аудитору (аудиторской фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в систему компьютерной обработки информации, а также дача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;
· оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
· отсутствие действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
· отсутствие давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.
Пункт «Ответственность сторон и порядок разрешения споров» предусматривает:
· полноту и достоверность представленной для аудита документации, функционирование системы внутреннего контроля;
· качество оказания аудиторских услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации;
· ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств;
· возможность и необходимость разрешения возникших споров путем переговоров либо в судебном порядке.
В тексте договора на оказание аудиторских услуг, в соответствии с пожеланиями сторон по договору, могут быть включены:
· общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала;
· примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;
· общая характеристика применяемых методов проведения проверки;
· предложения об использовании услуг других аудиторов (аудиторских фирм), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и предприятие сочтут необходимыми;
· уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;
· согласие предприятия на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;
· описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;
· предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и предприятием;
· финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг;
· условия оплаты дополнительных расходов, возникших в ходе проверки.
При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания.
Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.
Исходя из практики работы аудиторских фирм, в тексте договора на оказание аудиторских услуг целесообразно предусмотреть:
· возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения;
· пункт о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки;
· предоплату заказчика аудиторской фирме (хотя с точки зрения мирового бизнеса это неэтично) - предоплата обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита, устраняет возможность «давления» в процессе проверки со стороны клиента путем угрозы не выплатить вознаграждение за аудит. Обычно предоплата, которую требуют аудиторские фирмы, составляет от 50 до 100%;
· пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки (выделение работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставление транспорта и гостиницы аудитору в случае необходимости его выезда в командировки и так далее);
· пункт о предоставлении клиенту дополнительных услуг;
· пункт о том, что в случае отказа заказчика от договора в одностороннем порядкеон обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя.
Можно также указать сумму значимой ошибки в отчетности (существенность), значимость неточностей, которые необходимо исправить, перечень сведений, составляющих коммерческую тайну клиента, порядок зачета времени, потраченного на аудит, размер ответственности аудиторской фирмы.
Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так как и то, и другое зачастую оказывает негативное воздействие на предприятие, особенно если он впервые обращается в данную аудиторскую фирму.
В Российской Федерации постепенно складывается рынок аудиторских услуг, под воздействием которого и регулируются ставки этих услуг.
Все имеющиеся в настоящее время в России формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы:
· аккордная оплата;
· повременная оплата;
· сдельная оплата;
· комбинированная оплата.
При аккордной оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы определяют ее произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента, или, например, в размере годовой зарплаты главного бухгалтера клиента. Но многие отечественные фирмы при оценке стоимости работ поступают следующим образом: за определенную плату к клиенту перед заключением договора направляется аудитор, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом.
К недостаткам этой формы оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Если эти «непредвиденные обстоятельства» в ходе аудиторской проверки резко увеличивают ее трудоемкость, то это неблагоприятно отражается на финансовых результатах проверки для аудиторской фирмы; если же трудоемкость не увеличивается, аудиторская фирма даже выигрывает в финансовом отношении.
Повременная оплата наиболеешироко распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и соответственно стоимость работ.
Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость одного часа (дня) работы аудитора зависит и от его квалификации.
Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполняемой аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.
При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов. Обычно устанавливается определенный процент от экономии.
Комбинированная оплата - это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и тому подобное.
Договор на проведение аудита является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием. Данный договор не отличается от обычных договоров. Как и другие договоры, он юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон. В то же время договор на аудит имеет и существенное отличие от других видов договоров.
Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый или долгосрочный характер. При заключении договора на длительный срок его предметом могут выступать одновременно услуги по проведению аудита, а также сопутствующие аудиту услуги.
Когда договору предшествует письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, в тексте договора излагается описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.
В договоре раскрываются следующие основные аспекты и существенные условия.
1. Предмет договора на оказание аудиторских услуг.
2. Условия оказания аудиторских услуг - цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, сроки и этапы оказания аудиторских услуг, ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.
3. Права и обязанности аудиторской организации - необходимость неукоснительного соблюдения требований законодательства Российской Федерации, самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки; возможность проверки любой документации предприятия, необходимой для проведения аудита, доступа в систему компьютерной обработки данных, получения по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, отказ от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления предприятием необходимой документации, обращения к стороннему консультанту или эксперту в случае появления такой необходимости, требование обеспечения сохранности документов, получаемых и ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания поз согласия собственника и т. п.
4. Права и обязанности проверяемого предприятия - необходимость создания аудиторам условий для своевременного и полного проведения проверки и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по
и запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной форме, получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов, оперативного устранения выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, запрета любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки и т. п.
5. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг.
6. Ответственность сторон и порядок разрешения споров. Дополнительно по желанию сторон в текст договора могут
быть включены: примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав группы аудиторов, общая характеристика применяемых методов проведения проверки, уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита, порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг, и т. п.
В договоре должны быть указаны номер и дата выдачи лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, а также орган, выдавший лицензию аудиторской организации.
Пример письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита, приведенный в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»
Бланк Официальное наименование
или угловой штамп экономического субъекта,
аудиторской организации ФИО и должность отвест-
венного лица
Исходящий № [...],
дата подписания
Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита
Глубокоуважаемый [ . . . ] !
Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности [наименование экономического субъекта] .
Согласно действующим положениям и нормам аудита, проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за [период, за который проводится аудит].
Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации [указываются законодателвные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятелвноств и порядок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности]. Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности [наименование экономического субъекта] за [данный год или
иной отчетный период] во всех существенных аспектах. В ходе аудита будет также проверена деятельность [переченв филиалов, подразделений и дочерних фирм экономического субъекта, подлежащих аудиту]. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.
Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.
Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению [переченв].
Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита.
Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.
Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа [наименование экономического субъекта/ за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства [наименование экономического субъекта] письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.
Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.
Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является, согласно принятым в аудите нормам, основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.
Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых [наименование аудиторской организации]. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответ
ствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности или направить нам замечания по его содержанию.
Руководитель аудиторской организации [подпись, ФИО, долж
ность, дата]
С условиями проведения аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности согласен.
Руководитель исполнительного органа экономического субъекта
[подпись, ФИО, должность, дата]