Поддержка малого предпринимательства: бухгалтерский и налоговый учет. III. Учет производственных запасов. Особенности ведения учета на МП

Министерство общего и профессионального образования

Белгородский государственный университет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему Формы организации бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства

Курсовая работа написана студенткой

Группы 1043

Ерыгина К.Н.

Научный руководитель

Холоденко С.В.

Белгород, 2003 г.

Введение..................................................................................................................................................................................... 3

Глава 1. Место и роль малого бизнеса в развитии цивилизации (мировая статистика, статистика России.)....................................................................................................................................................... 5

1. Общая характеристика субъектов малого предпринимательства............................ 5

2. Концепция развития малого предпринимательства в мировом опыте ведения рыночного хозяйства................................................................................................................................................................................. 7

3. Недостатки и преимущества реформы, в сфере малого предпринимательства. 10

Глава 2. Простая форма бухгалтерского учета................................................................................. 15

Глава 3. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности................. 19

Глава 4. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества. 23

Заключение.......................................................................................................................................................................... 28

Литература:........................................................................................................................................................................... 31

Приложения.......................................................................................................................................................................... 32

Введение

Развитие малого бизнеса становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки. Эти два звена концепции должны реализовываться в комплексе. Именно поэтому разносторонняя поддержка сферы малого предпринимательства должна быть отнесена к числу ведущих целей государственной политики, осуществляемой как на федеральном, так и на региональном уровне в переходный к рыночным отношениям период.

Малое предпринимательство имеет свои особенности, от которых зависят характер и методы решения экономических, организационных, инфраструктурных и других вопросов поддержки развития предпринимательства со стороны государства.

Мировой опыт свидетельствует о том, что эффективность функционирования экономической системы в значительной степени зависит от оптимального сочетания в ней малого, среднего и крупного бизнеса. При сохранении относительно устойчивого соотношения между различными группами компаний примерно с 70-х гг. прослеживается тенденция к смене лидерства в качественном структурном преобразовании экономической системы, которое все больше переходит от крупных фирм к малому бизнесу. Объясняется это, в первую очередь, принципиальными изменениями в характере современного научно-технического прогресса. Эту тенденцию следовало бы максимально использовать в современной российской экономике, направив материальные, финансовые и организационные усилия государства на ускоренное развитие малого предпринимательства, являющегося массовой базой и интегральным элементом конкурентного рыночного механизма.

В отличие от крупного, малое предпринимательство в большинстве его форм доступно очень многим, поскольку не требует больших первоначальных вложений капитала. Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, придает рыночной экономике повышенную мобильность и гибкость. Оно обеспечивает высокую рентабельность в производстве тех товаров, которые стали невыгодными и разорительными для крупных предприятий. Малое предпринимательство создает благоприятные условия для более рациональной производственно-хозяйственной кооперации (включая небольшие звенья в организационной структуре крупных предприятий). Важным преимуществом малых хозяйственных форм является невысокая капиталоемкость и короткие сроки сооружения нового предприятия или реконструкции прежнего по сравнению с крупными объектами.

Глава 1. Место и роль малого бизнеса в развитии цивилизации (мировая статистика, статистика России.)

1. Общая характеристика субъектов малого предпринимательства.

Субъектами малого предпринимательства, в Российской Федерации, являются коммерческие организации соответствующие определенным критериям, а так же физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (согласно принятому ФЗ от 14.08.95г №88 "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ")

Критерии малого предпринимательства:

1. по цели деятельности, малыми предприятиями могут признаваться только коммерческие организации, основная деятельность которых направлена на извлечение прибыли.
2. по составу учредителей, в уставной капитал субъектов малого предпринимательства:
3. религиозных объединений, благотворительных и иных фондов не превышает 25%
4. доля принадлежащая одному или нескольким лицам, не являющихся субъектом малого предпринимательства, не более 25%
5. доля иностранных юридических лиц, не должна превышать 25%
6. по средней численности работников за отчетный период:

• в промышленности-100 человек,
• строительстве-100
• транспорте - 100 ,
• в сельском хозяйстве - 60;
• оптовой торговле - 50;
• научно-технической сфере - 60 ;
• в розничной торговле -30
• бытовом обслуживании - 30;
• в остальных отраслях и других видах деятельности - до 50 человек.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Предоставляемая законодательством альтернатива означает, что предполагаемое самостоятельное определение, каким из этих показателей предприятие будет руководствоваться, выбранный вариант стоит закрепить в Приказе "Об учетной политике" и он должен оставаться неизменным в течении отчетного периода.

Средняя численность малого предприятия за отчетный период определяется с учетом всех его работников в порядке предусмотренном соответствующим нормативным документом - "Инструкция по заполнению организацией сведений о численности работников и использовании рабочего времени" утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 7.12.98г. № 121.

Представляется, что предлагаемое уточнение критериев малого предприятия, более четкое и полное определение его статуса позволит в дальнейшем проводить более гибкую по отношению к тем или иным видам малых предприятий политику налогообложения, льготного финансирования, применения других экономических рычагов воздействия на динамику и эффективность их развития.

Однако небольшой численный состав и юридическая самостоятельность- не самые главные черты малого предприятия. Наиболее существенными характеристиками таких предприятий являются высокая финансово-хозяйственная независимость, упрощенная организационная структура и способность к быстрой перестройке своих хозяйственных подразделений. Сущность и отличительная особенность малого предпринимательства состоит в достижении эффекта особого рода, в получении такого результата и таким способом, которых нельзя достичь на основе других форм организации производства или обмена. Именно в силу внутренних преимуществ, основанных на потенциальных возможностях эффективной рыночной самореализации, малое предпринимательство, как нам представляется, утверждается не столько как количественно, сколько качественно определенный вид предпринимательской деятельности.

2. Концепция развития малого предпринимательства в мировом опыте ведения рыночного хозяйства.

Когда речь идет о малом бизнесе, малых предприятиях, тем более в аспекте сравнения с другими странами, необходимо рассмотреть критерии и принятые стандарты отнесения предприятий к этому виду бизнеса. В связи с этим следует сразу же подчеркнуть, что в мировой практике нет унифицированного определения малого бизнеса. Например, в 75 странах используется более 50 различных статистических показателей, характеризующих малые и средние предприятия. Широко используются качественные критерии, такие, как личное руководство предприятием, прямой личный контакт руководства с производственным персоналом, клиентурой, поставщиками, самостоятельность, жесткая зависимость от ближних рынков и источников сырья и др. Преобладают, однако, количественные критерии: численность работающих, годовой объем хозяйственного оборота, масса прибыли и т.д.

В Великобритании, например, к малым относятся предприятия и фирмы с числом занятых до 200 человек в промышленности и до 25-в строительстве. Во Франции к малым относятся предприятия и фирмы с количеством занятых от 10 до 50 человек, к ремесленным - с числом работающих до 10 человек. В Болгарии к малым относятся предприятия с числом занятых до 50 человек, к средним - до 200. В Японии, в соответствии с основным законом о средних и малых предприятиях от 20 июля 1963 г., к средним и мелким предприятиям в добывающей и обрабатывающей промышленности, на транспорте и в строительстве относятся предприятия с уставным капиталом до 0,1 млрд иен (около 700 тыс. долл.) и числом работающих до 300 человек. В оптовой торговле, соответственно, - до 0,03 млрд иен и до 100 работающих. В розничной торговле и сфере услуг - 0,01 млрд иен и 50 работающих. В ФРГ к мелкому и среднему предпринимательству относятся фирмы с числом занятых менее 300 человек и с годовым оборотом до 100 млн марок. Только 1% фирм в западных землях имеет численность работников более 300 человек, а у 88,5% предприятий годовой оборот составляет менее 1 млн марок. Не случайно в США, к примеру, на долю малых и средних предприятий приходится половина всей выпускаемой продукции, а девять из каждых десяти новых технологических идей рождаются в малых фирмах.

Мировой опыт ведения рыночного хозяйства показывает, что высокая эффективность этой экономической модели достигается лишь в том случае, если на всех основных рынках товаров и услуг, в том числе и на региональном уровне, экспансия крупных производителей как бы балансируется необходимым числом мелких и средних производителей. Именно последние в решающей степени обеспечивают ее формирование и сохранение рынка как конкурентной среды свободного предпринимательства, препятствуют тенденциям монополизации рынков, решают многие социальные задачи, прежде всего, такую острую для рыночной системы хозяйствования, как поддержание занятости населения.

Анализ показывает, что сеть малых предприятий в России стала активно формироваться с 1991 г., когда были приняты нормативные документы (правительственные постановления, ведомственные инструкции), регулирующие процесс их создания и деятельности. Количество предприятий малого бизнеса в России увеличилось с 1991 г. почти в 4 раза и составило в 1994 г. 1 миллион 38 тысяч, хотя возможно, многие из них пока далеки от рыночных кондиций. Тем не менее представляется, что фактическое число малых предприятий намного выше, так как по ряду причин (несовершенство системы регистрации, стремление избежать высоких налогов и др.) не все предприниматели оказались в поле статистического контроля. Хотелось бы подчеркнуть, что статистика малого предпринимательства еще только оформляется в самостоятельное направление. На пути ее формирования возникают значительные трудности: несовершенство законодательства, определяющего обязательства малых предприятий перед органами статистики, низкая техническая оснащенность, слабая кадровая обеспеченность статистической службы, непрерывное изменение методологии учета вследствие радикальных преобразований в экономике. Необходима серьезная работа по совершенствованию системы учета и отчетности субъектов малого предпринимательства с использованием при этом западного опыта. Это позволит аналитикам получать более или менее объективную картину о состоянии российского предпринимательства, что так необходимо для эффективного регулирования процесса его развития. Между тем, по оценкам Минэкономики, чтобы добиться существенных изменений в структуре экономики и создать реальную конкурентную среду, в России должно быть не менее 2,5-3,5 млн субъектов малого бизнеса. Напомним, что в США насчитывается около 15 млн малых предприятий.

Важную роль в развитии малого и среднего бизнеса могут сыграть регионы. Именно власти регионов конкретно знают свои финансовые и материальные возможности, реальные общественные потребность в тех или иных видах продукции и услуг, наиболее эффективные с точки зрения региона направления использования имеющихся ресурсов по сферам деятельности и формам собственности. О возможности влияния региональных властей на развитие предпринимательских структур свидетельствует опыт Москвы, где предпринимательство получило довольно серьезное развитие. Достаточно отметить, что из 340 тыс. московских предприятий-налогоплательщиков более 200 тыс. являются негосударственными. Это - прежде всего малые предприятия, 27% из которых действуют в торговле и общественном питании. Каждый четвертый работоспособный москвич занят в частном бизнесе.

Приоритетными направлениями деятельности малого бизнеса и предпринимательства в Москве признаны производство и реализация продуктов питания, бытовые услуги населению, здравоохранение, благоустройство города, производство товаров народного потребления, услуги для инвалидов и малообеспеченных граждан, развитие туризма. В муниципальных округах предстоит создать 60 мини-пекарен, 35 мастерских по ремонту бытовой техники, 14 пивоварен, 10 мясоперерабатывающих заводиков, 6 деревообрабатывающих и столько же трикотажных производств, 9 строительных и 10 мусороуборочных подразделений. Формирование инфраструктуры малого предпринимательства в Москве происходит с помощью государственных и общественных структур. Так, на базе Московского фонда поддержки малого предпринимательства создана Лизинговая компания, задача которой - обеспечить малый бизнес необходимым оборудованием. Лизинговая компания предоставляет оборудование в кредит на 3-4 года прежде всего тем фирмам, деятельность которых относится к приоритетным для Москвы направлениям.

3. Недостатки и преимущества реформы, в сфере малого предпринимательства.

По закону, малые предприятия в России могут создаваться на основе любых форм собственности и осуществлять все виды хозяйственной деятельности, если они не запрещены законом.

Можно указать на четыре недостатка правительственной программы, тормозящих сегодня развитие малого бизнеса.

Первый фундаментальный недостаток - это сверх высокие налоговые ставки с предпринимателей и населения, которыми правительство пытается обеспечить финансовую сбалансированность и бездифицитность бюджета. Малое предпринимательство душат многочисленные налоги и поборы, нередко оставляющие ему 5-10% прибыли. В результате малые предприятия становятся на грань банкротства независимо от их народнохозяйственной значимости.

Второй фундаментальный недостаток реформы связан с логикой развертывания преобразований. Основное противоречие сегодняшней политики - попытка обеспечить переход к рынку административно-командными методами сверху, игнорируя основу рыночной системы - интерес предпринимателя. Сама же логика создания рыночной экономики требует движения "снизу вверх" - от интереса предпринимателя к централизованному созданию рыночной инфраструктуры (налоговая, кредитная политика, банки, биржы и т.д.) обслуживающей и реализующей этот интерес.

Третий недостаток реформы - практическая ликвидация источников формирования первоначального капитала для малого предпринимателя на старте. Существует три источника капитала, необходимого для начала бизнеса: собственные сбережения населения, кредиты, приватизационные чеки. Первый источник (400-500 млрд. рублей) был уничтожен гиперинфляцией, сократившей данный ресурс во многие десятки раз. Второй источник практически закрыт для малого предпринимательства гигантским процентом за кредит и нежеланием коммерческих банков вкладывать деньги в малый бизнес, из-за большого риска и отсутствия гарантий. Третий источник, тоже пока не работает, кроме того, нужно учитывать их уровень - 10 тыс. рублей. Выступить инвестиционным ресурсом они не могут, в лучшем случае это будет маленькое единовременное социальное пособие. Недостаток финансовых ресурсов и сложность их легального приобретения у государства - могут подтолкнуть малые предприятия к контактам с теневой экономикой и мафиозными структурами, и дать последним возможность постепенно внедряться в малые предприятия, постепенно подчиняя их себе.

Четвертый фундаментальный недостаток - отсутствие систем государственной и общественной поддержки малого бизнеса. С большим запозданием создан государственный орган, призванный содействовать становлению и развитию малого бизнеса - Комитет поддержки малых предприятий и предпринимательства при Госкомимуществе РФ. Статус этого комитета, его подчиненность одному из российских министерств, скудность его финансовых ресурсов свидетельствуют о крайней ограниченности возможностей, предоставленных данному органу. Обращает на себя внимание и некоторая неопределенность в ориентации деятельности данного комитета. Судя по его наименованию, ему вменяется в обязанность поддержка не только малого бизнеса, но и предпринимательства в целом, а оно, как известно, опирается не на малый лишь, но и на средний и крупный бизнес. Такая задача не по плечу никакому комитету. Ее в состоянии решить лишь целенаправленная политика правительства в целом, и притом за весьма продолжительное время.

Эти основные недостатки, да и многие другие сдерживают развитие малого бизнеса в нашей стране. Сложившаяся экономическая обстановка подрывает стимулы к предпринимательской деятельности, которые только и могут привести к образованию рыночной экономики. Ясно, что в сегодняшней экономической ситуации одной инициативы, идущей от малых предприятий, недостаточно. Должна быть мощная государственная поддержка малых предприятий. Только правильные шаги в области экономических реформ, могут привести к развитию малого бизнеса, что и приведет к развитию рыночной экономики в целом.

Существует большой соблазн скопировать формы регулирования малого бизнеса, применяемые в развитых зарубежных странах. Однако переносимый механически на российскую почву зарубежный опыт нередко не только не способствует оживлению этого сектора экономики, но приводит к деформации его подлинной природы и дискредитирует прогрессивные формы предпринимательства. Между тем, государственное регулирование и поддержка российского предпринимательства на этапе становления рынка и одновременного преодоления кризиса и инфляции характеризуется применением нетрадиционных решений, не имеющих аналогов в мировой практике. Специфика сложившихся в России условий состоит в том, что структура производства остается крайне утяжеленной, ее преобразование требует огромных затрат. Высока степень монополизации производства, выражающаяся в росте цен, недобросовестности в выполнении договорных отношений, отсутствии побудительных мотивов для совершенствования производства, повышения качества продукции и снижения издержек производства. Здесь низка конкурентность производства, вызванная отсталостью технологической базы большинства отраслей, высокой энергоемкостью и ресурсоемкостью, низким качеством продукции и высокими издержками. В экономике продолжается спад производства. Далеко не закончено формирование правовой базы для новых экономических отношений. Для нормального формирования рынка не хватает системы контроля за ходом реформирования экономики. Механизмы преодоления негативных моментов и острых углов рынка пока не созданы. В этих условиях малый бизнес без соответствующей государственной поддержки не в состоянии превратиться в мощный стимул производства, занять то место в российской экономике, которое он занимает в экономике развитых стран.

Представляется, что в условиях переходного периода государственная поддержка малого предпринимательства должна носить стимулирующий, селективный характер. Государство должно стимулировать прежде всего жизнеспособные хозяйственные структуры, деятельность которых совпадает с целями и направлениями развития общества, государственной социально-экономической политики. Малые предприятия в своей деятельности должны опираться прежде всего на собственные силы, свои материальные и финансовые ресурсы. Что касается государственной поддержки, то она должна проявляться в разумных дотациях, льготных режимах налогообложения, кредитования, страхования, инвестирования и т.д. В этом случае государственная поддержка не будет носить характера поощрения иждивенчества и рассматриваться малыми предприятиями как нечто постоянное или как основной источник увеличения конкурентоспособности и роста рентабельности. Опыт создания тепличных условий для малого бизнеса в высокоразвитых странах Запада показал непредсказуемость возможных результатов, нередко создающих антиэффект ожидания.

Государственная поддержка предпринимательства на федеральном уровне может включать в себя:

1. прямое финансовое субсидирование;
2. льготное кредитование и селективное гарантирование кредитов;
3. предоставление льгот по местному налогообложению;
4. передачу предприятиям госимущества, а также ноу-хау, технических лицензий из подведомственного региону госсектора;
5. обеспечение на льготных условиях совместного с подведомственными организациями госсектора проведения НИОКР;
6. участие государства в соучредительстве по организации новых предприятий; ограниченное регулирование в ценообразовании;
7. формирование и регулирование рынка труда;
8. частичное обеспечение предприятий дефицитным сырьем и материалами;
9. предоставление выгодных региональных госзаказов;
10. упрощенную регистрацию и лицензирование деятельности, и в том ччсле, в сфере внешнеэкономических операций;
11. юридический и экономический льготный консалтинг;
12. содействие в подготовке кадров и развертывание государственной сети подготовки специалистов для работы в условиях рыночной экономики;
13. обеспечение правовых льгот предпринимательской деятельности в свободных экономических зонах, зонах свободного предпринимательства и т.п.;
14. содействие и координацию деятельности союзов и ассоциаций предпринимателей.

Но главное - чтобы все это происходило на основе объективных критериев, с должной "прозрачностью" и гласностью, а не стало еще одной питательной средой для развития коррумпированности.

Глава 2. Простая форма бухгалтерского учета.

Сущность простой формы учета на малом предприятии состоит в том, что регистрация первичных документов, определение себестоимости продукции и финансового результата производится в одном бухгалтерском регистре - книге учета хозяйственных операций - форма № К-1.

Кроме того, для учета расчетов с работниками по оплате труда, а также с бюджетом по налогам с их доходов бухгалтерия малого предприятия ведет ведомость учета оплаты труда - форма № В-8.

Книга учета хозяйственных операций является комбинированным учетным регистром, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом форма должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Этот регистр малое предприятие может вести в виде ведомости, открывая ее на месяц, а при необходимости, используя вкладные листы для учета операций по счетам, - в форме книги, в которой операции учитываются на весь отчетный год. В этом случае книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также оттисков печати малого предприятия.

Книга учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало года или на начало деятельности малого предприятия по каждому виду имеющихся средств и источников

Малые предприятия, имеющие на балансе собственные основные средства, переходящие с одного отчетного периода на другой запасы материалов, товаров, готовой продукции, осуществляющие значительное количество расчетных операций через банк с покупателями и поставщиками, ведут бухгалтерский учет имущества, расчетов и других хозяйственных операций на соответствующих учетных регистрах.

Подобный тип малого предприятия может использовать сокращенный план счетов для субъектов малого предпринимательства.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета малое предприятие должно составлять на основе типового плана счетов. Рабочий план счетов бухгалтерского малого предприятия, рекомендованный к применению Министерством финансов РФ (код и наименование счетов даны в соответствии с действующим планом счетов бухгалтерского учета) (Приложение 1).

При организации бухгалтерского учета на малых предприятиях допускается применение рабочего плана счетов с большим или меньшим количеством счетов, но следует иметь в виду, что выбранная группа счетов должна обеспечивать учет всех хозяйственных операций, осуществляемых данным малым предприятием в процессе хозяйственной деятельности, с отражением особенностей такого предприятия (Приложение 2).

Как следует из предлагаемого рабочего плана счетов малого предприятия, вошедшие в него отдельные бухгалтерские счета помимо прямых учетных задач должны также выполнять и функции других счетов.

Глава 3. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.

Следует отметить, что благодаря настойчивым требованиям отечественных профессиональных экономистов, выступлениям предпринимателей и их союзов в России медленно, порой непоследовательно, стали на практике реализовываться некоторые из мер по поддержке развития этого сектора экономики. Исходя из того, что одним из направлений финансовой поддержки, способствующей развитию малого бизнеса, является налоговая политика, в частности, льготное налогообложение, приложение к приказу Минфина РФ №131 от 22 декабря 1995 г. "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношении бюджетов различных уровней" предусмотрены налоговые льготы малым предприятиям, особенно занятым в производстве.

По налогу на прибыль.

В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль вновь созданные малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельхозпродукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств, а также строительных объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения. Указанные предприятия в 3-й и 4-й годы работы уплачивают налог на прибыль в размере соответственно 25 и 50% от основной ставки. Малые предприятия освобождаются от уплаты авансовых взносов налога на прибыль.

Определенные льготы получили банки и страховые компании, финансирующие малый бизнес. Так, банки, предоставляющие не менее 50% общей суммы кредитов малым предприятиям, работающим в приоритетных направлениях, и страховые компании, у которых не менее 50% страховых взносов за отчетный период получено от страхования имущественных интересов малых предприятий, уплачивают налог на прибыль по ставке, уменьшенной в полтора раза.

По налогу на добавленную стоимость.

Суммы НДС, уплаченные малыми предприятиями при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются в полном объеме при вводе в эксплуатацию основных средств и при принятии на учет нематериальных активов.

Малые предприятия освобождаются от уплаты авансовых взносов по налогу на добавленную стоимость,

По налогу на имущество.

Не облагается имущество вновь созданных малых предприятий в течение одного года после регистрации, за исключением предприятий, созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их структурных подразделений.

Указанные льготы создают определенные экономические преимущества для функционирующих и особенно для вновь создаваемых малых предприятий. Тем не менее, по-прежнему для всех предпринимателей, в том числе и занятых в малом бизнесе, налоги остаются главной проблемой.

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством РФ подоходного налога на доход, получаемый от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Организациям применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в т.ч. без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим Положением о ведении бухгалтерского отчета и отчетности.

Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов устанавливается Министерством финансов РФ и является единой на всей территории РФ.

Книга учета доходов и расходов предъявляется в Налоговый орган при получении патента. В ней указывается наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), вид осуществляемой деятельности, местонахождение, номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков. Налоговый орган на первой странице книги учета доходов и расходов фиксирует регистрационный номер патента и дату его выдачи. При выдаче патента заполняется его дубликат, который хранится в Налоговом органе.

По истечении срока действия патента по заявлению организации или индивидуального предпринимателя Налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок действия с регистрацией новой книги учета доходов и расходов.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и предоставления необходимой статистической отчетности.

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в Налоговый орган до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а так же выписку из книги доходов и расходов с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.

При предоставлении в Налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа).

Глава 4. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества.

Министерством финансов РФ приказом от 22 декабря 1995 г. №131 "Об указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" рекомендованы для ведения бухгалтерского учета на малом предприятии специальные учетные регистры.

1.форма № В-1 "Ведомость учета основных средств начисленных амортизационных отчислений";

2.форма № В-2 "Ведомость учета производственных запасов и готовой продукции";

3.форма № В-3 "Ведомость учета затрат на производство"

4.форма № В-4 "Ведомость учета денежных средств и фондов"

5.форма № В-5 "Ведомость учета расчетов и прочих операций"

6.форма № В-6 "Ведомость учета реализации"

7.форма№ В-7 "Ведомость учета расчетов с поставщиками"

8.форма№ В-8 "Ведомость учета заработной платы";

9.форма№ В-9 "Ведомость шахматная".

Форма № В-1 - является регистром аналитического и синтетического учета, наличия и движения основных средств (сч.01), а так же расчет суммарных амортизационных отчислений (сч.02). При наличии у организации нематериальных активов, данные о наличии и движении отражаются в указанной ведомости.

Ведомость ведется позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно, при наличии движения основных средств, нематериальных активов подсчитывается сумма их оборотов и выводится остаток на первое число месяца, следующего за отчетным. Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций, по их движению в ведомостях формы № В-3, №-4.

Если же субъект малого предпринимательства имеет значительное количество объектов основных средств, то оно может вести учет с использованием первичной формы ОС-6 "Инвентарная карточка для учета объектов основных средств" (утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 №7).

На основании итоговых данных карточек ведется сводный учет движения основных средств ведомости формы В-1 (Приложение 3).

Форма В-2 - предназначена для аналитического и синтетического учета, по счетам 10,41,43. Форма открывается на месяц. Ведется материально-ответственным лицом или работником бухгалтерии, раздельно по производственным запасам, готовой продукции и товарам (разрезе всех видов ценностей, не зависимо от того, имелось ли движение ценностей за отчетный период). Стоимость материальных ценностей определяется и отражается в ведомости, исходя из фактических затрат, связанных с приобретением материальных ценностей (таких, как покупная стоимость приобретенных товаров, транспортные расходы по доставке, консультационные и информационные расходы), причем, все расходы должны быть подтверждены документально.

При наличии в организации двух и более материально-ответственных лиц, которыми ведется учет материальных ценностей, каждым должна быть заполнена ведомость формы В-2.

В бухгалтерии на основании всех предоставленных ведомостей составляется сводная ведомость "Учета наличия и движения ценностей за месяц".

Обособленно от стоимости товарно-материальных ценностей, в ведомости отражается отдельной строкой - сумма НДС ранее уплаченных, но относимых в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет(Приложение 4).

Форма В-3 - используется для аналитического и синтетического учета затрат на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг и затрат на капитальные вложения (сч. 20,08)

Учет затрат на производство продукции, работ, услуг организуется по видам производств, в разрезе выпускаемой продукции, работ, услуг.

Затраты по Д (сч.20) собираются с К различных счетов, на основании данных содержащихся в других ведомостях (формы В-1, В-2, В-4, В-5) или непосредственно из первичных учетных документов.

По окончании месяца и подсчета всех затрат, итоговая сумма управленческих расходов может быть разделена по видам производственной продукции или полностью списываются на себестоимость проданной продукции. После определения затрат на законченную производством продукцию выявляется фактическая себестоимость, которая списывается с к (сч.20) в Д соответствующих счетов, по направлениям соответствующей продукции (Приложение 5).

Форма В-4- применяется субъектами малого предпринимательства для учета денежных средств и фондов по счетам (50, 51, 52, 55, 80, 84). Записи в ведомость операций с денежными средствами производятся на основании выписок банка с приложением документа (Приложение 6).

Форма В-5- используется для учета нарастающим итогом остатков средств или задолженности по счетам (66, 68, 69,76, 99).

Записи в ведомости по учету расчетов (сч. 76) ведется позиционным способом с выведением на конец отчетного периода развернутого сальдо дебиторской и кредиторской задолженностей, ан основании данных первичных документов.

По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по Д и К и выводится сальдо на 1 число следующего месяца.

Сальдо на начало отчетного месяца по (сч. 99) записывается развернуто. По Д счета отражаются убытки по реализации, убытки от внереализационных операций. По К прибыль и доходы от внереализационных операций. В конце месяца подсчитывается общий финансовый результат (Приложение 7).

Форма В-6- используется при методе отгрузки продукции и при использовании кассового метода по оплате расчетных документов покупателей, т.е. поступления денежных средств на расчетный счет субъекта малого предпринимательства.

При отгрузке или отпуске продукции, работ, услуг записи в ведомости производятся позиционным способом по каждому счету покупателя или виду продукции.

В ведомости отражается себестоимость продукции, работ, услуг, в корреспонденции со счетами производственных запасов, затрат ан производство, а так же отражается договорная (Приложение 8).

Форма В-7- применяется для учета расчетов с поставщиками по счету (60). Ведомость открывается путем перенесения остатков, задолженности субъектов малого предпринимательства в разрезе счета поставщиков. По Д счета отражаются операции по оплате счетов поставщиков, в корреспонденции со счетами (51, 52, 55) (Приложение 9) .

Форма В-8- предназначена для учета расчетов по оплате труда, счет (70). В разделе ведомости "начислено" - отражается начисленная работнику сумма по оплате труда, надбавки, а так же другие выплаты, в соответствии с принятыми системой и формой оплаты труда.

Оплата труда группируется в ведомости по категориям работников, видам производств. Одновременно производится расчет всех удержаний из начисленных сумм, в разделе ведомости - "удержано". В соответствии с действующим законодательством и определяется сумма подлежащая выдаче работнику на руки.

Ведомость одновременно может являться платежным документом, который предназначен для оформления выдачи заработной платы (Приложение 10).

Форма В-9 - является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета (Приложение 11).

Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по Д и К каждого счета в отдельности.

В ведомости по вертикале располагаются счета в порядке возрастания их №, по горизонтали в порядке возрастания № ведомостей. Ведомость заполняется путем перенесения Д-х и К-х оборотов по каждому счету. Выявленные суммы по Д суммируются и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по К счетов.

Д-е и К-е обороты переносят в оборотную ведомость, открываемой по каждому синтетическому счету. В ведомости подсчитывается остаток по каждому счету на 1 число месяца следующего за отчетным.

Ведомость ведется по всем счетам рабочего плана малого предприятия.

По итогам оборотной ведомости составляется бухгалтерский баланс.

Рабочий план

счетов с сокращенной номенклатурой

Федеральное агенство по образованию

Ульяновский государственный технический университет

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства на примере фирмы

Студентка Яковлева Елена Валерьевна ___________

Руководитель Сажина Светлана Семеновна ___________

Рецензент Капитонов Павел Сергеевич __________

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

______________________

«____»____________2005г.

Ульяновск 2005г.

Введение 3

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и

налогообложения малых предприятий России

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета 5

1.2 Перспективы и проблемы в налогообложении деятельности

малого бизнеса 13

Глава 2 Бухгалтерский учет на малом предприятии на

примере ПБОЮЛ Автосервис «Алтек»

2.1 Краткая характеристика предприятия 19

2.2 Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета 21

2.3 Система налогообложения и отчетности 39

Глава 3 Пути совершенствования бухгалтерского учета на малом

предприятии

3.1 Перспективы и проблемы развития бухгалтерского учета 49

3.2 Автоматизация бухгалтерского учета на малом предприятии 51

Заключение 59

Список использованной литературы 62

Приложения 65

Введение

Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

Переход к рыночной экономике потребовал от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства.

Темой дипломной работы является «Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства на примере предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ) Автосервис «Алтек».

Актуальность темы обусловлена тем, что на долю малых предприятий приходится большой объем выполненных работ и услуг. Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета. Показатели - выручка, прибыль, себестоимость - стали основными в современном Российском учете. На практике бухгалтера-аналитики сталкиваются со многими проблемами в бухгалтерском учете и налогообложении.

Налоговые новации последних лет - единый налог на вмененный доход и упрощенная система налогообложения - продолжают оставаться в центре дискуссий, проходящих в предпринимательском сообществе, в диалоге бизнеса и власти.

При упрощенной системе налогообложения организации и предприниматели освобождены от уплаты большинства налогов. Вместо них пользователи «упрощенки» платят единый налог, который составляет либо 6% от годового оборота, либо 15% от разницы между доходами и расходами. На упрощенную систему налогоплательщики переходят добровольно. В этом одно из принципиальных отличий «упрощенки» от системы единого налога на вмененный доход (ЕНВД), переход на который обязателен. Региональные власти могут установить ЕНВД для семи видов деятельности, среди которых бытовые услуги, розничная торговля и общепит. Как и в «упрощенке», вместо множества налогов уплачивается один - ЕНВД. При этом сумма налога зависит от базовой доходности, которая устанавливается Налоговым кодексом, и корректирующих коэффициентов. Схема заманчивая и очень экономная: вместо того, чтобы держать человека в штате и платить за него государству около 35% ЕСН, а также удерживать и перечислять 13% НДФЛ, работодателю, конечно же, выгоднее, когда казне приходится отдавать всего 6% от суммы вознаграждения.
Теоретически владелец фирмы, зарегистрировавшись ПБОЮЛ, может использовать такую модель и для минимизации налогов с личных доходов.

Целью дипломной работы является раскрытие методологии учета в малом бизнесе и выявление проблем учета и налогообложения.

Для выполнения намеченной цели предстоит решить ряд задач:

· детально изучить нормативно-правовую базу ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса;

· изучить методологию ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях;

· познакомиться с практикой ведения бухгалтерского учета в Автосервис «Алтек»;

· изучить возможности бухгалтерских программ для автоматизации учета на малых предприятиях;

· проблемы ведения бухгалтерского учета и налогообложения;

· изучить возможность перехода учета и отчетности малых предприятий на МСФО.

В процессе работы над дипломом было изучено достаточно много источников: учебников, монографий, статей в профессиональных журналах, Internet-ресурсы.

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения

малых предприятий России

1.1Нормативное регулирование бухгалтерского учета малых предприятий

По российскому законодательству до 14 июня 1995 г. малыми в разных ситуациях могли считаться предприятия с различными характеристиками.

Окончательное юридическое определение понятия «малые предприятия» дано в Федеральном законе «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» № 88-ФЗ от 14.06.95 г. В соответствии с этим Законом под субъектами малого предпринимательства «малыми предприятиями» понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

· в промышленности, строительстве и на транспорте – 100 человек;

· в сельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 человек;

· в оптовой торговле – 50 человек;

· в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;

· в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности

50 человек .

Таким образом, в соответствии с указанным Федеральным законом для отнесения

предприятия к малому нужно принимать во внимание два критерия: численность работников и участие других организаций в уставном капитале предприятия.

В международной практике для отнесения соответствующих объектов к малым предприятиям используют три показателя: численность работников (обычно до 50 человек), объем продажи продукции и балансовую стоимость имущества.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Средняя численность работников малого предприятия определяется по новому Закону с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. В случае превышения установленной численности, малое предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого было допущено превышение численности работников, и на последующие три месяца.

Федеральным законом № 88-ФЗ от 14.06.95 г. определено, что порядок налогообложения, отсрочки и рассрочки уплаты налогов устанавливается налоговым законодательством, тем самым Закон подтверждает налоговые льготы малым предприятиям.

Кроме того, Закон установил, что если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для малых предприятий по сравнению с ранее действовавшими условиями на момент регистрации предприятия, то прежние условия сохраняются в течение первых четырех лет деятельности предприятия.

Указанный Закон несколько изменил порядок начисления ускоренной амортизации на малых предприятиях. Они вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства, в два раза превышающие нормы, которые установлены для соответствующих видов основных средств.

Наряду с ускоренной амортизацией малые предприятия вправе дополнительно списывать в качестве амортизационных отчислений до 50% от первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли.

В соответствии с Законом, кредитование малых предприятий осуществляется на льготных условиях с полной или частичной компенсацией кредитным организациям соответствующей разницы за счет фондов поддержки малого предпринимательства.

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Закон «О бухгалтерском учете». Он устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского и представления бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления. В соответствии с законом общее методологические руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство РФ.

Органы, которым федеральными законами представлено право регулирования бухгалтерского учета (Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ, другие ведомства), руководствуясь законодательством, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ планы счетов бухгалтерского учета, документы, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организации учета хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности, а также другие нормативные акты и методологические указания по вопросам бухгалтерского учета. При этом, названные акты, а также иные акты и методологические указания, издаваемые органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

При разработке нормативных актов Министерство Финансов РФ осуществляет тесное взаимодействие с заинтересованными ведомствами через Методологический совет по бухгалтерскому учету и отчетности. Основными задачами Методологического совета являются разработка Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности, проектов отечественных бухгалтерских стандартов (положений) и методологических рекомендаций, содействие внедрению указанных нормативных документов в учетную практику, обобщение опыта их применения, разработка рекомендаций, содействие внедрению указанных нормативных документов в учетную практику, обобщение опыта их применения, разработка рекомендаций по их дальнейшему совершенствованию, а также по улучшению бухгалтерского образования .

Методологический совет формируется из представителей государственных органов, академических и учебных институтов, коммерческих структур, бухгалтерских общественных организаций. (Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России и стран содружества).

Законодательство РФ о бухгалтерском учете имеет следующую структуру:

высший уровень – Закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ;

средний уровень – нормативные документы и методические указания государственных органов, которые согласно закону имеют право нормативного регулирования бухгалтерского учета. На этом уровне можно выделить две группы документов: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, методические указания и иные нормативные акты.

Учетный стандарт – это свод основных правил, устанавливающий порядок учета определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты издаются с целью конкретизировать Закон «О бухгалтерском учете»;

низший уровень – нормативные документы, определяющие учетную политику конкретной организации, внутренние инструкции и рабочие документы.

Наличие на предприятии учетной политики – это, одновременно и право, и обязанность предприятия. Законом о бухгалтерском учете, и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н., предусмотрено, что организация самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. При этом необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина России и органов, которым Федеральным законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения факторов хозяйственной деятельности .

Таким образом, учетную политику можно понимать как внутренний закон предприятия, устанавливающий особенности ведения бухгалтерского учета, соответствующие специфике и характеру его деятельности.

При формировании учетной политики нет необходимости расписывать в ней те положения по ведению бухгалтерского учета, по которым законодательством установлен лишь один вариант отражения хозяйственной операции в учете и не допускается иное. Однако на практике ответственные работники обычно стремятся как можно более обстоятельно описать учетную политику предприятия и поэтому включают в нее общие положения, одинаковые для всех предприятий. Это не запрещено нормативными документами, регулирующими формирование учетной политики, однако, при выборе метода отражения тех или иных фактов хозяйственной деятельности следует руководствоваться требованиями законодательства в отношении соответствующих операций. Это касается и операций, по отражению которых предприятию дано право выбора из нескольких вариантов. Если же некоторые положения учетной политики не будут соответствовать требованиям законодательства, то они будут являться недействительными.

Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и ведение бухгалтерского учета.

Вторым по значимости нормативным документов после Закона «О бухгалтерском учете» является «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Оно устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех предприятий и организаций и ведение бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам предприятий и организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

Кроме того, в России приняты положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В них содержатся методические рекомендации в соответствии с отраслевыми особенностями. Учетные стандарты разрабатываются как Министерством Финансов РФ, так и ведомствами.

На основе нормативных актов Министерства Финансов РФ Центробанк России, Федеральная служба по надзору за страховой деятельностью и различные ведомства разрабатывают нормативные акты, определяющие особенности учета в соответствующих организациях.

В регулировании бухгалтерского учета и отчетности важная роль принадлежит Государственной Думе. Она разрабатывает и принимает законодательные акты по бухгалтерскому учету. В составе Думы создан Экспертный совет по аудиту, бухгалтерскому учету и финансовой статистике. Основными задачами Экспертного совета являются: разработка концепции построения законодательства, проведение экспертизы законодательств по бухгалтерскому учету и аудиту и подготовка заключений по ним, содействие в реализации законов РФ и т. д.

В работе Экспертного совета активно участвуют общественные организации - Ассоциации бухгалтеров и аудиторов, Международный Консультативный Комитет по бухгалтерскому учету и аудиту, который также оказывает содействие в разработке программ переподготовки специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту.

В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, малым предприятиям рекомендуется вести учет по единой журнально-ордерной форме учета для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.69г. № 63, и для небольших предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 06.06.60г. № 176.

С убъектам малого предпринимательства (как коммерческим организациям, так и индивидуальным предпринимателям) для занятия определенными видами деятельности необходимо наличие специального разрешения (лицензии). В соответствии с новым законом лицензируемыми являются виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, нравственности и здоровью граждан, обороне страны и безопасности государства и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием. Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии, строго определен Законом № 128 – ФЗ.

Для получения лицензии предприятие должно предоставить необходимый набор документов в соответствующий государственный орган. За рассмотрение заявления о выдаче лицензии, а также за выдачу самой лицензии взимается лицензионный сбор. Кроме получения лицензии имеются и другие аспекты, которые необходимо учесть при подготовке к работе предприятия.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.08. 1997 г. № 1013 утверждены перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечень работ, и услуг, подлежащих обязательной сертификации.

Например, к числу сертифицируемых товаров относятся товары для детей, продовольственные товары, товары для профилактики и лечения заболеваний и пр., к числу сертифицируемых услуг - транспортные услуги, жилищно - коммунальные услуги, услуги торговли и общественного питания.

Пунктом 1 постановления Госстандарта России от 22.08.2000 г. № 61 « О принятии и введении действия правил сертификации» (далее – Постановление № 61) установлены правила сертификации услуг розничной торговли. Указанные правила предназначены для всех участников сертификации, в том числе юридических и физических лиц, оказывающих услуги розничной торговли на территории Российской Федерации, независимо от их организационно-правовых форм.

В Постановлении № 61 определено, что объектом обязательной сертификации являются услуги розничной торговли (п.1.1.раздела «Общие положения»)

Постановлением Правительства РФ от 3.01. 2002 г. №3 (далее – Постановление № 3) из Перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации, утвержденного Постановлением №1013, исключены услуги розничной торговли непродовольственными товарами. Таким образом, начиная с 17.02. 2002 г. (момент вступления в силу Постановления №3) обязательной сертификации подлежат только услуги розничной торговли продовольственными товарами.

При наличии у юридических лиц филиалов, сертификации подлежат услуги, оказываемые каждым из них.

Пунктом 3.1 Постановления № 61 определен порядок проведения обязательной сертификации услуг розничной торговли, который включает:

· подачу заявки на сертификацию;

· рассмотрение и принятие решения по заявке;

· оценку соответствия услуг установленным требованиям, включая их идентификацию и принятия решения о выдачи (отказе в выдаче)сертификата соответствия;

· выдачу сертификата и лицензии на применение знака соответствия;

В положении установленном пунктом 3.2.1 Постановления № 61 оговаривается,

что при наличии нескольких аккредитованных органов по сертификации данной услуги заявитель вправе направить заявку в любой из них.

Это важно по той причине, что услуги по сертификации организаций розничной торговли являются платной и достаточно хлопотной процедурой. Выбор аккредитованного органа сертификации по желанию заявителя может способствовать более быстрому дешевому проведению сертификации, что немаловажно.

1.2 Перспективы и проблемы налогообложения деятельности малого бизнеса

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 31.07. 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» организации являются плательщиками налога, если они осуществляют деятельность в следующих сферах:

· оказание бытовых услуг физическим лицам;

· оказание физическим лицам парикмахерских услуг;

· общественное питание (с численностью работающих до 50 человек);

· розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли;

· розничная стационарная и нестационарная торговля горюче-смазочными материалами;

· оказание автотранспортных услуг с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

· оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

· оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;

· деятельность организаций по сбору металлолома.

Закон обязывает организации, переведенные на уплату ЕНВД по отдельным видам деятельности, вести учет своих доходов и расходов, соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ с 1.01.2003 г. введены в действие главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ. Данные специальные налоговые режимы разработаны вместо ранее действовавшей упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и механизма налогообложения вмененного дохода .

Для стимулирования развития малого предпринимательства Федеральным законом от 7.07. 2003 г. № 117-ФЗ внесены изменения в отдельные положения главы 26.2 НК. В частности, исключено положение, запрещающее применять упрощенную систему налогообложения организациям и индивидуальным предпринимателям, переведенным на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Они получили право перейти на упрощенную систему при соблюдении условий, установленных указанной главой Кодекса. Было отменено положение, касающееся установления с 1.01.2005г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Таким образом, за налогоплательщиками, изъявившими желание перейти на упрощенную систему налогообложения, было закреплено право выбора объекта налогообложения.

При упрощенной системе налогообложения организации и предприниматели освобождены от уплаты большинства налогов. Вместо них пользователи «упрощенки» платят единый налог, который составляет либо 6% от годового оборота, либо 15% от разницы между доходами и расходами. На упрощенную систему налогоплательщики переходят добровольно. В этом одно из принципиальных отличий «упрощенки» от системы единого налога на вмененный доход (ЕНВД), переход на который обязателен. Региональные власти могут установить ЕНВД для семи видов деятельности, среди которых бытовые услуги, розничная торговля и общепит. Как и в «упрощенке», вместо множества налогов уплачивается один - ЕНВД. При этом сумма налога зависит от базовой доходности, которая устанавливается Налоговым кодексом, и корректирующих коэффициентов .

Сейчас переходить на упрощенную систему могут те организации или предприниматели, чей оборот за девять месяцев текущего года не превышает 11 миллионов рублей. Причем после перехода на упрощенную систему нужно следить, чтобы годовой оборот не превысил 15 миллионов рублей, в противном случае налогоплательщик будет обязан вернуться к общему налоговому режиму.

В январе 2005г. представители общественной организации бизнесменов «ОПОРА России» предложили МФ РФ разрешить применение «упрощенки» тем, чей годовой оборот составляет до 50-60 миллионов рублей. А в феврале на встрече бизнесменов и чиновников с аналогичной просьбой к министру финансов А. Кудрину обратился президент «ОПОРЫ России» С. Борисов. В окончательном варианте законопроекта суммы оборота увеличены, но не так радикально, как этого хотелось бы бизнесу. Для перехода на упрощенную систему оборот за девять месяцев не должен превышать 15 миллионов рублей, а вернуться с «упрощенки» на общую систему должны будут те, чей годовой оборот превысит 20 миллионов рублей .

Существует и другая проблема предприятий малого бизнеса. Фирма, применяющая «упрощенку», или переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, не является плательщиком НДС. Если такая фирма продает товар или услугу не конечному потребителю, а посреднику, то посредник не может получить вычет по НДС, что серьезно увеличивает его налоговые издержки. Поэтому у предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, появились проблемы с реализацией своей продукции в виде потери постоянных крупных клиентов.

В Налоговом кодексе нет нормы, которая бы учитывала зависимость суммы ЕНВД от количества отработанных в течение месяца дней. Снизить сумму налога для тех, кто работает с перерывами, могут только региональные власти, которые устанавливают корректирующий коэффициент К2, используемый при расчете налога.

Изменения налогового законодательства, вступившие в силу в 2005 году, затронули и специальные налоговые режимы, в частности, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Изменения затронули следующие элементы, влияющие на исчисление и уплату ЕНВД:

· виды предпринимательской деятельности;

· базовая доходность;

· корректирующие коэффициенты.

С 1 января 2005 года в соответствии с подпунктом «а» пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004г. № 95-ФЗ изменена базовая доходность, установленная в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.

Как известно, базовая доходность корректируется на коэффициенты К1, К2, К3 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2005 году при определении величины базовой доходности не применяется.

В табл. 1 даны значения базовой доходности предприятий малого бизнеса для расчета ЕНВД по видам деятельности в сравнении до 1.01.2005г. и после 1.01.2005г..

Таблица 1- Сравнение базовой доходности для расчета ЕНВД

На основании табл.1 можно сделать вывод о том, что показатели увеличились в 1,5 раза, что влечет существенное увеличение единого налога.

В соответствии с подпунктом «г» пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ субъекты РФ при определении величины базовой доходности в 2005 году могут корректировать базовую доходность, на корректирующий коэффициент К2 в пределах не от 0,01 (как это было до 01.01.2005 г.), а от 0,005, что позволит снизить единый налог на своей территории.

В соответствии с приказом Минэкономразвития России от 09.11.2004 № 298 коэффициент-дефлятор К3, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2005 году равен 1,104.

В соответствии с данным законом ряд изменений вступит в силу только с 1.01.2006 г. Несмотря на их многочисленность, суть их сводится к одному - регулировать ЕНВД станут не законодатели субъектов РФ, а власти муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Они будут определять порядок введения на своей территории ЕНВД; виды деятельности, на которые распространяется «вмененка», и значение коэффициента К2.

Глава 2 Бухгалтерский учет на малом предприятии на примере

ПБОЮЛ Автосервис «Алтек»

2.1 Краткая характеристика предприятия

На всей территории Российской Федерации действует единый порядок государственной регистрации субъектов малого предпринимательства. Это предусмотрено Законом № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в ред. Федеральных законов от 23.06.2003 N 76-ФЗ, от 08.12.2003 N 169-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ).

Для регистрации в качестве субъекта малого предпринимательства было подано заявление установленного образца. С этого момента физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, проходит процедуру регистрации, после чего получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством.

Автосервис «Алтек», получил и имеет все необходимые документы, для того чтобы заниматься выбранными видами деятельности согласно всем требованиям законодательства Российской Федерации.

Автосервис «Алтек» является собственностью индивидуального предпринимателя, образован в январе 2002 года.

Основным видом предпринимательской деятельности предприятия является ремонт и техническое обслуживание автомобилей. С июля 2003 года предприятие в дополнение к основному виду деятельности, занялось розничной торговлей запасными частями к автомобилям ВАЗ и ГАЗ, и реализацией подакцизных товаров (моторное масло). Расчет с поставщиками товаров происходит как в наличной, так и в безналичной форме оплаты.

Реализация товаров, работ услуг осуществляется в автосервисе «Алтек» в соответствии с заключенными договорами. В договорах указывают исполнителя и заказчика, вид работ, цены, порядок расчетов и другие реквизиты. Реализация услуг производится предприятием по свободным (рыночным) ценам. По окончанию работ предприятие выписывает заказ - наряд на выполненные работы и товарный чек на проданные товары, когда оплата происходит за наличный расчет, при оплате по безналичному расчету предприятие выдает счет на оплату, акт выполненных работ, заказ-наряд и счет-фактуру на выполненные работы.

Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства. Два основных вида деятельности, а именно ремонт и техническое обслуживание автомобилей и реализация товаров облагаются Единым налогом на вмененный доход. Реализация моторных масел находится на общей системе налогообложения т.к. они являются подакцизными товарами.

Численность работников предприятия составляет от 6 до 10 человек. В настоящее время число работников составляет 6 человек, а именно: 3 слесаря, 1 продавец, 1 менеджер, 1 бухгалтер. Предприятие арендует на основании договора аренды, производственную площадь в одноэтажном помещении, построенном ЗАО «Армада-Люкс» на территории автомобильного рынка г. Ульяновска.

Оборудование для ремонта автомобилей является собственностью предприятия и состоит из грузоподъемников для автомобилей, диагностических приборов, для диагностики карбюраторных и инжекторных двигателей, различных инструментов и приспособлений для ремонта автомобилей.

Кроме того, на предприятии имеется слесарный участок, на котором также производится ремонт, и площадь на которой размещен магазин.

Бухгалтерский учет в организации ведется по модульному принципу с использованием журналов хозяйственных операций и элементами журнально-ордерной формы учета.

Бухгалтерия предприятия состоит из одного человека, а именно главного бухгалтера, который занимается составлением отчетности, начислением налогов, заполнением деклараций и отчетов во внебюджетные фонды. Бухгалтер занимается вопросами калькуляции, оформлением прихода и расхода товара, учетом основных средств и материалов, ведет банковские документы, расчетные операции, в том числе с работниками по оплате труда, счета-фактуры, книги покупок и продаж.

С начала отчетного года предприятие перешло на автоматизированную форму учета с использованием бухгалтерской программы «1С: Предприятие». Основа программы - использование журнала хозяйственных операций и специальной компьютерной программы «Авто-сервис» для станций технического обслуживания и автосервисов. Однако переход осуществлен неполностью, и большая часть работ пока осуществляется вручную, что в значительной степени затрудняет и замедляет работу бухгалтера данного предприятия.

2.2 Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета

При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей.

Дляорганизации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов. В автосервисе «Алтек» применяется план счетов, разработанный с учетом особенностей данного предприятия (приложение А).

В Книге учета доходов и расходов по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и документа, содержание операции, дату сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. При открытии Книги в ней записываются остатки по каждому счету.

Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или в форме Книги, предназначенной для учета операций за весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице Книги записывают число содержащихся в ней страниц, заверяемое подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

По окончании месяца в Книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо. Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса. В автосервисе «Алтек» баланс на конец отчетного периода не составляется.

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно переносить в ведомость шахматную по форме № В-9. Эта ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведомости записывают синтетические счета в порядке их возрастания, а в сказуемом – в порядке увеличения их номеров.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. № 9 даются с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости.

Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо.

В соответствии с Федеральным законом для малых предприятий установлены упрощенные процедуры и формы отчетности.

В связи с переходом на сокращенный план счетов на предприятии внесен ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

Учет основных средств и нематериальных активов

На счете 01 «Основные средства» обособленно учитываются нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Выбывающие основные средства списываются со счета 01 «Основные средства» вдебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также недоамортизированная часть основных средств списываются в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.

В автосервисе незначительное количество объектов основных средств, но их аналитический учет осуществляется в инвентарных карточках учета основных средств по форме № ОС-6. На основании данных карточек ведут учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1 «Учет основных средств, начисленных амортизационных отчислений».

Со сложной проблемой сталкивается предприятие, когда нужно продать свои основные средства, приобретенные до применения упрощенной системы налогообложения. На момент перехода на упрощенный режим налогообложения необходимо было определить остаточную стоимость всех приобретенных основных средств по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (подпункт 2 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ).

Если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость списывают на расходы в течение одного года применения упрощенного режима. Остаточная стоимость основного средства распределяется равными долями по отчетным (налоговому) периодам (пункт 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ). Если основное средство служит от трех лет одного месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет применения «упрощенки». Причем в первый год в расходы включается 50% стоимости, во второй - 30%, а в третий – 20% стоимости. Расходы учитываются в течение каждого налогового периода равными долями (поквартально). Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включается в расход равными долями в течение десяти лет (пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ). Возникла необходимость продать основное средство еще до того, как его остаточная стоимость будет полностью включена в расходы. Налоговый кодекс не уточняет, можно ли после продажи этого объекта уменьшать доходы организации на стоимость этого средства. МНС России своим Письмом от 09.02.2004г. №22-1-15/200 разъясняет этот вопрос. В частности разъясняется, что списание в расходы остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на «упрощенку», и реализованных до истечения срока их полезного использования, в период применения этого режима не предусмотрено.

Учет материально-производственных запасов.

Материально-производственные ценности предприятие приобретает у поставщиков через материально ответственное лицо по доверенности. Доверенность оформляется на бланках типовой формы М-2, подписывается руководителем и главным бухгалтером, после чего на ней ставится печать. Доверенности регистрируются в журнале, где указывается номер доверенности, дата выдачи, срок ее действия, должность и фамилия лица, которому выдана доверенность, наименование поставщика и название материалов, которые необходимо получить. Доверенность при получении товара предъявляется поставщику вместе с документами, удостоверяющими личность получателя. Приобретенные материальные ценности поступают непосредственно продавцу, который принимает товары по весу брутто и количеству мест, или, если это запасные части для ремонта – менеджеру. Счет-фактура или авансовый отчет вместе с оправдательными документами (товарным и кассовым чеками) сдается в бухгалтерию.

Бухгалтерия в качестве регистра синтетического учета ведет книгу учета доходов и расходов по услугам и розничной торговле (приложение В). В зависимости от того, для каких целей приобретены ценности, их записывают в разные регистры синтетического учета. Для аналитического учета предусмотрены ведомости по форме В-1 – В-9. В «Ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по приобретенным ценностям» по форме В-2 указывают порядковый номер каждого вида товаров и материалов, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.

Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов в соответствии с Положением о документах и документообороте сразу после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций.

В автосервисе количество хозяйственных операций незначительно, поэтому их сначала записывают в Книгу учета факторов хозяйственной деятельности, а после этого – в соответствующие ведомости.

Оценка материально-производственных запасов приобретенных за плату в бухгалтерском учете осуществляется по фактической себестоимости, складывающейся из:

· суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (без учета налога на добавленную стоимость);

· затрат по заготовке и доставке материальных запасов до предприятия.

При отпуске материалов для ремонта автомобилей их оценка осуществляется методом средней себестоимости.

В табл.2 приведен пример расчета средней себестоимости комплекта (4шт.) свечей зажигания.

Таблица 2 - Расчет фактической себестоимости списываемых на ремонт свечей зажигания методом средней себестоимости

Все производственные запасы на малых предприятиях учитываются на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

В марте текущего года были сделаны следующие бухгалтерские записи на поступившие материальные ценности от поставщиков и подотчетного лица:

Дебет 10 «Материалы» 19258,0 руб

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 19258,0 руб

Дебет 10 «Материалы» 6420,0 руб

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 6420,0 руб Списанные в ремонт свечи зажигания отражены проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» 8515,7 руб

Кредит 10 «Материалы» 8515,7 руб

Учет, расчет и вычеты из заработной платы

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета организации. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления.

Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования), размер которых находится в тесной связи с величиной заработной платы. Отчисления в указанные фонды устанавливаются законодательством в процентах от начисленной суммы заработной платы рабочих и служащих. За счет средств этих фондов выплачиваются пенсии, производятся выплаты по больничным листам (временной нетрудоспособности), пособия малообеспеченным семьям и др.

При приеме на работу между работником и работодателем заключается трудовой договор (контракт). Движение личного состава - прием, перемещение, увольнение работников оформляются приказами, которые являются основанием для расчетов по заработной плате.

Для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы применяется табель учета использования рабочего времени и получения данных об отработанном времени. Данные табельного учета служат единственным основанием для начисления заработной платы работникам, труд которых оплачивается по повременной форме оплаты труда. На каждого работника открыта лицевая карточка, куда из месяца в месяц заносятся данные о заработной плате работника.

Перечень выплат, производимых организацией, разделен на:

· фонд оплаты труда;

· выплаты социального характера;

· расходы, не относящиеся к фонду оплаты труда.

В состав фонда заработной платы включаются: оплата за отработанное время; премии и вознаграждения, носящий регулярный и периодический характер; надбавки за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей; ежеквартальные вознаграждения за выслугу лет, стаж работы; доплаты за работу в ночное время, выходные и праздничные дни и др.); оплата за неотработанное время (ежегодных и дополнительных отпусков .

К выплатам социального характера относятся страховые платежи, уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников, а также взносы на добровольное медицинское страхование работников;

К расходам, не относящимся к фонду оплаты труда и выплатам социального характера, относятся стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, спецобуви, остающимися в личном постоянном пользовании у работников.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и непроработанное время очередных отпусков, пособия по временной нетрудоспособности.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю. Отпуска, предоставленные в установленном порядке по временной нетрудоспособности в счет ежегодных отпусков не включаются.

Оплата за отпуск производится из расчета среднедневного заработка. Для исчисления среднего заработка расчетным периодом с 2004 года считается 12 календарных месяцев, предшествующих уходу работника в отпуск. Если расчетный период отработан не полностью, то средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается при болезни, трудовом или ином увечье, при уходе за больным членом семьи. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья выдается в размере полного заработка, а в остальных случаях – в размере от 60% до 100% заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа несовершеннолетних детей-иждивенцев и других обстоятельств. Источником возмещения данного пособия являются средства органов социального страхования. Сумма пособия по листку нетрудоспособности рассчитывается по формуле:

Сб - ДЗ * Ч * П (1)

где Сб - сумма пособия, руб.;

ДЗ - среднедневной заработок работника, руб.;

Ч - число оплачиваемых дней (болезни);

П - процент сохранения заработка.

Из заработной платы, начисленной, работникам, производятся различного рода удержания, к которым относятся обязательные удержания, удержания по инициативе администрации и удержания по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний относятся удержание налога на доходы физических лиц, по исполнительным листам.

Налог на доходы удерживается из доходов, полученных работником по единой ставке 13%.

Не подлежат налогообложению следующие доходы: пособия по беременности и родам; алименты, получаемые налогоплательщиками, вознаграждения донорам за сданную кровь и т.д

Доход, полученный работником в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты, которые подразделяются на 4 группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

В автосервисе применяются стандартные налоговые вычеты, размер которых изменился в 2005г. Это вычеты в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого работника и в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода.

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании года.

Имущественные налоговые вычеты представляют собой уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, или израсходованные им на приобретение жилья (строительства). Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику с даты регистрации права собственности на жилье и платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств. Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты имеют следующие лица: предприниматели и лица, получающие доход по договорам гражданско-правового характера.

По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы причиненного материального ущерба; своевременно не возвращенные суммы, полученные в под отчет; не погашенные займы, выданные работникам; стоимость форменной одежды; выданный аванс и др.

По инициативе работника могут производиться удержания: алиментов по письменному заявлению работника, изъявившего желание добровольно платить алименты; по письменному заявлению работника могут удерживаться суммы в погашении задолженности по займам, по недостачам и хищениям товарно-материальных ценностей и др.

Бухгалтерский учет оплаты труда ведется на балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисления, а по дебету удержания. Так за март 2005г. была начислена заработная плата и отражена в ведомости по форме В-8 «Учет оплаты труда» следующими бухгалтерскими записями:

Начислена заработная плата рабочим:

Дебет 20 «Основное производство» 17200,0 руб

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 17200,0 руб

Начислена заработная плата администрации:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 18000,0 руб

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 18000,0 руб

Удержан подоходный налог:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 3796,0 руб

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» 3796,0 руб

Выплата по платежной ведомости № 3 отражена следующими записями:

Кредит 50 «Касса» 31404,0 руб

Все работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию. Единый социальны налог, зачисляемый в Пенсионный фонд РФ, Фонды социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования уплачивают все юридические лица независимо от форм собственности.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению:

· пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, а также государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с установленными законодательными и нормативными актами;

· компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечья или иным повреждением здоровья; оплатой стоимости или выдачей полагаемого натурального довольствия; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

В бухгалтерском учете начисления на страховую часть трудовой пенсии отражаются следующими проводками:

Кредит 69.2.2 «Расчеты с внебюджетными фондами»

На накопительную часть трудовой пенсии:

Дебет 20, 26 «Основное производство», «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69.2.3 «Расчеты с внебюджетными фондами»

В налоговом учете в книге доходов и расходов в расходной части в марте отражаются суммы, перечисленные в бюджет:

Предприятие оформляет и сдает в налоговую инспекцию 2 экз. декларации по начислению страховых взносов.

По окончании календарного года на каждого работника сдаются в Пенсионный фонд индивидуальные сведения доходов и начисленных страховых взносов. Эти сведения сдаются в Пенсионный Фонд на магнитных носителях.

Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности должны хранить свободные денежные средства в кредитных организациях и производить расчеты с другими организациями в безналичном порядке через банки.

Для осуществления расчетов наличными деньгами следует руководствоваться решением ЦБ РФ от 22.09.1993г., которым утвержден «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Согласно ему каждая организация должна иметь кассу, в которой могут находиться остатки наличных денег в пределах лимитов, установленными банком.

За накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов в соответствии с Указом Президента РФ взимается штраф в трехкратном размере обнаруженной сверхлимитной кассовой наличностью. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка денег в кассе необходимо сдать в банк .

Наличные деньги от населения и организаций принимаются с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Кассы принимают наличные деньги по приходным кассовым ордерам установленной формы, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру и кассовый чек, если расчеты ведутся с другими покупателями за реализованную продукцию.

Расходование наличных денег, полученных в кассу с расчетного счета в банках, производится на цели, указанные в чеке.

Предприятие выдает наличные деньги под отчет на хозяйственные расходы.

Наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, выдаются в пределах сумм причитающиеся командировочным лицам на эти суммы. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, отчитаться об израсходованных ими суммах.

Из кассы наличные деньги выдаются по расходным кассовым ордерам установленной формы или платежным ведомостям. Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера, а руководитель организации обязан оборудовать кассу, обеспечить сохранность денег. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

В автосервисе «Алтек» должность кассира в штатном расписании отсутствует, функции кассира выполняет главный бухгалтер.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру бухгалтер требует документ, удостоверяющий личность получателя, записывает наименование и номер документа и берет расписку получателя.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится по платежным документам без составления расходно-кассового ордера, поскольку на ведомости имеется разрешительная подпись руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Приходные и расходные кассовые ордера заполняются четко и ясно без подчисток и исправлений. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все поступления и выдача наличных денег учитываются в кассовой книге, которая только одна в организации. Она нумеруется, прошнуровывается и опечатывается печатью. Записи в кассовой книге осуществляется в двух экземплярах через копировальную бумагу. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, вторые - служат отчетом кассира и передаются в бухгалтерию. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Причем исправления заверяются главного бухгалтера. Записи в кассовую книгу производятся сразу же после получения или выдачи денег.

Автосервис «Алтек» имеет один расчетный счет в Ульяновском отделении СБ РФ. Лимит кассы установлен банком в размере 500 руб. Незначительной частью денежного оборота в автосервисе является безналичный расчет.

На расчетный счет зачисляются денежные средства за проданные товары; краткосрочные и долгосрочные кредиты, полученные от банков; депонированная заработная плата и другие поступления.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении денежных средств поставщикам за полученные товарно-материальные ценности и выполненные работы; банкам по погашению кредитов, полученных ранее; бюджету по погашению задолженности по налогам; внебюджетным фондам; прочим кредиторам. Все перечисления денежных средств производятся платежными поручениями. Кроме того, с расчетного счета выдаются наличные деньги в кассу предприятия для расчетов по заработной плате, оплаты командировочных и других расходов. Получение наличных денег с расчетного счета производится на основании денежных чеков и только тому лицу, которое в нем указано.

Для наблюдения за движением денежных средств на расчетном счете банк регулярно выдает предприятию выписки по ним.

Бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется на счете 50 «Касса».

Предприятие соблюдает все требования ведения кассовых документов.

При получении денежных средств из банка делается следующая проводка:

Дебет 50 «Касса» 34404,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 34404,0 руб

При выдаче заработной платы делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 31404,0 руб

Кредит 50 «Касса» 31404,0 руб

При выдаче подотчетных сумм:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1000,0 руб

Кредит 50 «Касса» 1000,0 руб

При выдаче компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях сделана запись:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 2000,0 руб

Кредит 50 «Касса» 2000,0 руб

В налоговом учете по кассе в книге доходов и расходов учитываются: по статье «доходы» - полученные денежные средства от покупателей; по статье «расходы» - выданная заработная плата, выдача из кассы компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах лимита, установленного Правительством и другие расходы, разрешенные ст.346 ПК РФ.

Бухгалтерский учет наличия и движения на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражаются поступления денежных средств, а по кредиту счета - их расходование.

Поступление денежных средств от покупателей:

Дебет 51 «Расчетный счет» 1200,0 руб

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 1200,0 руб

Перечисление денежных средств поставщикам:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1154,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 1154,0 руб

Перечисление денежных средств в бюджет:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» 3796,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 3796,0 руб

Перечисление денежных средств во внебюджетные фонды:

Дебет 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» 1440,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 1440,0 руб

Учтены расходы банковских услуг:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» 113,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 113,0 руб

В налоговом учете по расчетному счету в книге доходов и расходов учитываются: по статье «доходы» - полученные денежные средства от покупателей; по статье «расходы» - оплата поставщикам, оплата перечисленных страховых трудовых и накопительных взносов за работников, оплата за подписку журналов, причем подписка в расходах отражается ежемесячно на тот срок, на который она оплачена, расходы банка за ведение расчетного счета и другие расходы, разрешенные ст. 346 НК РФ.

Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения.

Учет затрат

Все затраты на выполнение работ и оказание услуг на предприятии учитывается на счете 20 «Основное производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).

При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 «Основное производство» в ведомости «Учета затрат на производство» по форме № В-3.

Только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента поступления денежных средств.

При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют на счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи».

В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т. п.) кредитовая запись по счету 90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет реализации и финансовых результатов

Учет товаров осуществляется на счете 41 «Товары». Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости.

Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90 «Продажи».

Реализация товаров, работ услуг осуществляется в автосервисе «Алтек» в соответствии с заключенными договорами. В договорах указывают исполнителя и заказчика, вид работ, цены, порядок расчетов и другие реквизиты. Реализация услуг производится предприятием по свободным (рыночным) ценам. По окончании работ предприятие выписывает заказ - наряд на выполненные работы (приложение Б) и товарный чек на проданные товары, когда оплата происходит за наличный расчет, при оплате по безналичному расчету предприятие выдает счет на оплату, акт выполненных работ (приложение Г), заказ-наряд и счет-фактуру на выполненные работы (приложение Д).

В бухгалтерском учете реализация услуг отражается:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 25600,0 руб

Кредит 90.1 «Продажи», «Доходы» 25600,0 руб

Одновременно себестоимость услуг списывается:

Дебет 90.2 «Продажи», «Расходы» 21200,0 руб

Кредит 20 «Основное производство» 21200,0 руб

Поскольку предприятие по основным видам деятельности не является плательщиком НДС, так как они облагаются единым налогом на вмененный доход, то расчетные документы предприятие выписывает без выделения сумм НДС, кроме тех документов, которые выписываются по общепринятой системе, там НДС выделяют.

В налоговом учете в книге доходов и расходов по графе «доходы» отражаются суммы перечисленные заказчиками за выполненные услуги.

Финансовые результаты и их использование учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Аналитический учет отражается в ведомости учета реализации по форме № В-6 (по оплате).

В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета - ее использование.

По окончании года на дату составления бухгалтерской отчетности оставшаяся часть прибыли перечисляется со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия.

В бухгалтерском учете финансовый результат отражается следующими проводками:

Прибыль от основной деятельности:

Дебет 90.9. «Продажи» 23270,0 руб

Кредит 99 «Прибыли и убытки» 23270,0 руб

Если получен убыток от основной деятельности:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90.9. «Продажи»

В налоговом учете учет финансовых результатов есть разница между доходами и расходами, отраженными в книге доходов и расходов.

2.3 Система налогообложения и отчетности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом. Автосервис «Алтек» занимается тремя видами деятельности, два из которых попадают под уплату единого налога на вмененный доход. Первый вид деятельности - это ремонт и техническое обслуживание автомобилей, и второй вид деятельности - торговля запасными частями к автомобилям.

Согласно статье 246.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств выделено в самостоятельный вид предпринимательской деятельности, попадающий под уплату единого налога на вмененный доход, предусмотренной подпунктом 3 статьи 246.26 НК РФ. Следует отметить, что главой 26.3 не предусмотрено каких-либо ограничений по категориям лиц, которым могут быть оказаны данные услуги, а также по их оплате .

В связи с этим, налогообложение результатов предпринимательской деятельности по оказанию услуг и по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств как юридическими, так и физическим лицам за наличный или безналичный расчет осуществляется с применением единого налога на вмененный доход на общих основаниях.

Продажа запасных частей, за исключением реализации подакцизных товаров, указанных в пунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, к коим относятся моторные масла, через розницу за наличный расчет будет относиться к системе налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход.

Особенность такого режима заключается в том, что он не является добровольным. Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, указанные в статье 346.26 Налогового Кодекса РФ, то он обязан применять рассматриваемую систему налогообложения. Другая особенность данной системы выражена в том, что налогообложение производится исходя из вмененного дохода, т.е. не фактического дохода налогоплательщика, а дохода, определяемого исходя из условий деятельности налогоплательщика (численность работников, площадь и т.д.). Соответственно, сумма уплачиваемого налога не зависит от результатов деятельности налогоплательщика. Указанная система налогообложения применяется к таким видам деятельности, доходы от которой «трудно» контролируются налоговыми органами.

Система налогообложение в виде единого налога на вмененный доход вводится в действие законами субъектов РФ. Соответственно, в одних субъектах РФ она может применяться, а в других нет .

Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога предусматривает замену уплаты следующих налогов:

· налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

· налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

· единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи сведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

· налога на добавленную стоимость (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Прочие налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальные предприниматели также уплачивают Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

При выплате доходов работникам взносы ПФ РФ уплачиваются по указанным ставкам (как и организации).

С доходов, полученных самим индивидуальным предпринимателем, уплачивается фиксированный платеж в соответствии со статьей 28 ФЗ от 15.12.01г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей – на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

При рассматриваемой системе налогообложения объектом обложения является вмененный доход. При этом под вмененным доходом понимается не фактически полученный налогоплательщиком доход, а потенциально возможный доход налогоплательщика. Для определения суммы налога налоговая ставка применяется к вмененному доходу, а не фактически полученному.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = (БД*(N1+N2+N3)*К1*К2*К3), (2)

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Вмененный доход исчисляется умножением базовой величины на физические показатели (количество работников, площадь и т.д.) и корректирующие коэффициенты.

Новая форма декларации по единому налогу на вмененный доход (приложение Ж) для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 01.11.04 № 96н. Декларация включает титульный лист, раздел 1 «Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет», раздел 2 «Расчет ЕНВД», раздел 2.1 «Расчет корректирующего коэффициента К 1» и раздел 3 «Расчет суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период». Следует отметить, что новая декларация мало чем отличается от прежней, разве что некоторыми «косметическими» корректировками .

По строкам 080 - 100 раздела 2 декларации приводятся значения корректирующих коэффициентов, отражающих степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

В частности, это K-1 (строка 080) - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, определяемый как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли. Согласно Федеральному закону от 24.07.02г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ» и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ данный коэффициент в 2004 году не применялся, т.е. по соответствующей строке (080) проставляется прочерк.

По строке 090 приводится (с округлением до второго знака после запятой) корректирующий коэффициент базовой доходности К-2 , учитывающий различные особенности ведения предпринимательской деятельности (например, ассортимент товаров, сезонность, время работы и т.п.). Значение данного коэффициента устанавливается на календарный год в региональных законах о ЕНВД (в пределах от 0,01 до 1 включительно).

Коэффициент-дефлятор К-3, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, отражается по строке 100 без округления. Приказом Минэкономразвития РФ от 11.11.03 № 337 было установлено значение данного коэффициента на 2004 год, равное 1,133. В 2005г. значение данного коэффициента изменено.

Следует также отметить, что согласно п. 8 ст. 346.29 НК РФ изменение величины корректирующих коэффициентов в течение налогового периода принимается для расчета ЕНВД только с начала следующего налогового периода.

По строке 110 приводится налоговая база (сумма вмененного дохода) в целом за налоговый период по виду предпринимательской деятельности, отраженному по строке 020. Она равна сумме значений показателей строк 120 - 140, по которым отражается налоговая база за каждый месяц налогового периода. Налоговая база за один месяц равна произведению базовой доходности (строка 040), физического показателя на этот месяц (строки 050, 060 или 070) и корректирующих коэффициентов К- 2 и К- 3 (строки 090 и 100).

Сумма ЕНВД, исчисленного за налоговый период по конкретному виду предпринимательской деятельности, отражается по строке 150 и равняется произведению показателя строки 110 и налоговой ставки 15%.

Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ декларацию необходимо представить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

Новая форма декларации утверждена

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, а именно в Автосервисе «Алтек», это реализация подакцизных товаров, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Продажа запасных частей в автосервисе по безналичному расчету, в том числе моторных масел, должна осуществляться по общепринятой системе налогообложения.

Продажа запасных частей за наличный расчет попадает под применение системы налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход.

Из выше сказанного следует, что наряду с предпринимательской деятельностью подлежащей налогообложению единым налогом, в автосервисе «Алтек» используется общепринятая система налогообложения. В соответствии с требованиями пункта 7 статьи 346.26. НК РФ автосервис «Алтек» ведет раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Налоговым периодом признается квартал. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или кассу предприятия, получения иного имущества или имущественных прав (кассовый метод).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Предприятие обязано вести налоговый учет показателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

На практике возникает много вопросов по поводу раздельного учета при применении вмененной системы налогообложения. Раздельный учет доходов может быть организован относительно легко. Для этого в бухгалтерском учете доходы от реализации надо обособить на отдельном субсчете.

В основном проблемы возникают при раздельном учете расходов для налога на прибыль, входящих сумм НДС, стоимости имущества для целей налога на имущество, сумм заработной платы для целей исчисления единого социального налога.

Раздельный учет в этом случае организуется следующим образом:

· выделяют учетные категории, которые можно прямо отнести к одному или иному виду деятельности (например заработная плата сотрудников, непосредственно выполняющих работы для того или иного вида деятельности). Такие учетные категории относятся на виды деятельности прямым способом;

· выделяются учетные категории, которые невозможно разделить между видами деятельности (например, заработная плата директора, главного бухгалтера). Такие учетные категории распределяются исходя из соотношения выручки, полученной от каждого вида деятельности, или иных показателей. Такой подход закреплен практически за всеми налогами.

В отношении раздельного учета имущества, с 2003г. действует норма п. 10.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»: с организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, налог на имущество предприятий не взимается в части имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и иной деятельности, то указанное имущество облагается налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

При прекращении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.

В октябре 2004 года предприятие приобрело автомобиль стоимостью 295000 руб. (в том числе НДС - 45000 руб.) и в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), установило для него срок полезного использования 5 лет (60 месяцев). Для расчета суммы амортизационных отчислений применяется линейный метод. Поначалу использовался автомобиль исключительно во «вмененной» деятельности. С марта 2005 года - только в «упрощенке».
При приобретении автомобиля в октябре 2004г. сделаны следующие записи:
Оплачен автомобиль:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 295000,0 руб

Кредит51«Расчетный счет» 295000,0 руб

Отражены расходы на приобретение машины

Дебет 08 «Капитальные вложения» 250000,0 руб

Кредит60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 250000,0 руб

Выделен НДС

Дебет 19 «НДС» 45000,0 руб

Кредит60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 45000,0 руб

Принят к бухгалтерскому учету автомобиль:

Дебет 01 субсчет «Имущество, используемое для ЕНВД» 250000,0 руб

Кредит 08 «Капитальные вложения» 250000,0 руб.

Принят к вычету НДС:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» 45000,0 руб

Кредит 19 «НДС» 45000,0 руб.

Рассчитаем ежемесячную норму амортизации. Она будет равна 1,67% ((1/60) x 100%). Сумма амортизационных отчислений в месяц составит 4175,0 руб. (250000 руб. x 1,67% / 100%).

Начислена амортизация за ноябрь 2004 года.

Дебет 44 «Издержки обращения» 4175,0 руб

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 4175,0 руб

Аналогичные проводки сделаны в декабре 2004 г., а также в январе и феврале 2005 г. Таким образом, за 4 месяца использования автомобиля для целей ЕНВД сумма амортизационных отчислений составила 16700,0 руб. (4175,0 руб. x 54 мес.), а его остаточная стоимость – 233300,0 руб. (250000 - 16700). Эта стоимость и была впоследствии учтена в расходах при применении упрощенной системы. При переводе транспортного средства в производственную деятельность бухгалтер сделала следующую проводку:

Переведено основное средство из «вмененной» деятельности в «упрощенку».

Дебет 01 с/сч «Имущество, используемое при упрощенной системе» 250000,0 руб

Кредит 01 с/сч«Имущество, используемое для ЕНВД» 250000,0 руб

Как в налоговом учете списать стоимость автомашины в расходы при упрощенной системе налогообложения? В предыдущем параграфе указывалось, что если срок полезного использования автомобиля превышает 3 года, то в течение первого года его использования учтено будет в расходах 50%, второго – 30% и третьего – 20% его остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, за первый год использования будет списано на расходы 116650 руб. стоимости машины, за второй год - 69990 руб., за третий год - 46660 руб.

Порядок раздельного учета входящих сумм НДС определен ст.170 НК РФ. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

· учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС;

· принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, используемых для осуществления операций облагаемых НДС;

· принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения операций).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Данный порядок применяется и при уплате единого налога на вмененный доход. Можно сделать вывод, что указанный порядок соответствует порядку, применяемому для целей налога на имущество. В тоже время по НДС установлены специальные нормы:

· при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета с сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и не материальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается;

· налогоплательщик имеет право принимать к вычету входящий НДС в полном объеме к тем налоговым периодам, в которых для совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в нашем случае это – реализация по системе единого налога на вмененный доход), не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Предприятие по истечении налогового (отчетного) периода представляет налоговую декларацию (приложение К) в налоговый орган по месту своего нахождения. Формы налоговых деклараций и книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ.

Глава 3 Пути совершенствования бухгалтерского учета на малом

предприятии

3.1 Перспективы и проблемы развития бухгалтерского учета малых

предприятий

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли определенные изменения, связанные с переходом экономики страны на рыночные отношения. В первую очередь это касается документов, регламентирующих правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, заложившими основу нормативного регулирования бухгалтерского учета, организациям предоставлено право выбора вариантов оценки и учета соответствующих объектов (производственных запасов, продукции, ее реализации и др.) в рамках учетной политики предприятия. Введены новые объекты учета – нематериальные активы, финансовые вложения, займы, арендные и лизинговые операции и др. Существенно изменена методология учета многих основных средств, капитальных вложений, фондов специального назначения уставного капитала, прибыли и убытков и др.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях возложена на их руководителей. Они получили право привлекать для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности сторонние организации и лиц - профессионалов.

Значительные изменения внесения в бухгалтерскую отчетность. Ее состав и содержание, ряд других реквизитов, в значительной мере стали соответствовать международной практике, сама стала доступна для любых сторонних пользователей.

Что касается дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета, то оно связано со следующими направлениями:

· правовым регулированием бухгалтерской деятельности;

· разработкой отечественных стандартов (положений, инструкций)по бухгалтерскому учету и отчетности и других нормативных актов, соответствующих международным стандартам и специфике отечественного учета;

· разработкой организационной системы бухгалтерского учета с выделением финансового и управленческого учета;

· разработкой стратегической системы учета, основанной на организации учета и маркетинга;

· повышением уровня автоматизации учетно-вычислительных работ;

· повышением квалификации бухгалтерских кадров;

Одной из проблем развития малого бизнеса и бухгалтерского учета является необходимость и возможности перехода российского бизнеса на МСФО. Реалии налогообложения малого бизнеса в России таковы, что 99,9 % малых предприятий по ведению финансовой отчетности находятся в глубоком сумраке . Дело не в том, что они не хотят платить налоги, проблема кроется в особенностях налоговой и фискальной политики государства. Насколько в условиях тотального сокрытия подлинной налоговой картины реально введение в российскую действительность западных стандартов?

Лондонский международный Комитет по МСФО (КМСФО) озаботился проблемой подготовки МСФО для малого бизнеса в 2004 г. Эксперты на очередном заседании 15-16.02.2005 г. обсуждали и опубликовали основные результаты анализа комментариев, собранных ранее по данной проблематике. Эксперты КМСФО считают возможным сделать необходимым аудиторское заключение на финансовую отчетность компаний малого и среднего бизнеса и создать стандарты для малого и среднего бизнеса на основе базовой МСФО. Также было решено не использовать количественный критерий при определении малого бизнеса, используя качественный критерий .

Эксперты КМСФО также считают переход на МСФО шагом вперед к образованности и обеспечению прозрачности экономической деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, также этот факт может сделать более плавным переход к МСФО, если предприятие из малого вырастет в среднее, а из среднего в крупное.

Результатом горячих дискуссий участников встречи стал вывод, что при сохранении настоящего положения дел МСФО в налоговой сфере в России смогут быть внедрены только лет через десять.

3.2 Автоматизация бухгалтерского учета на малом предприятии

В настоящее время для ведения бухгалтерского учета применяются средства вычислительной техники, снабженные программным обеспечением, которые позволяют автоматически получать отчетные данные путем введения информации из первичных учетных документов.

Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы. Текущая учетная информация с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.

В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учета формируется в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выдаются на бумажные носители - выходные формы документов (карточки, ведомости, Главная книга, отчет и т. п.). Учетным регистром, получаемым с ЭВМ, может быть любой документ, содержащий систематическую или хронологическую запись. При этом содержание показателей в выходных формах документов должно соответствовать требованиям, предусмотренным законодательством для регистров бухгалтерского учета.

Наряду с выпуском полного комплекта бухгалтерской и налоговой отчетности, одной из важнейших задач автоматизированной системы бухгалтерского учета является максимальная автоматизация расчетных процедур, решающих возникающие проблемы.

Автоматизация бухгалтерского учета – объективная необходимость. Работа бухгалтера все больше становится творческой, и внедрение компьютерных технологий повышает эффективность, беря на себя кроме всего прочего, всю рутинную работу.

Бурный рост парка автомобилей, усложнение их конструкции, ужесточение экологических норм требует от предприятий, так или иначе связанных с автомобилями оснащения современным диагностическим оборудованием и программным обеспечением. Эффект от компьютеризации может быть не просто высоким, но кардинально влияющим на результативность работы всей фирмы.

Современный бизнес чрезвычайно динамичен и вопросы организации оперативного учета и контроля меняются в соответствии с потребностями бизнеса. Естественно то, что при таком развитии на рынке появляется ряд технических решений, цель которых упростить работу и при этом охватить как можно больший спектр решаемых задач.

В настоящее время на российском рынке практически отсутствует специализированное программное обеспечение, предназначенное для учета материалов и калькуляции стоимости работ на станциях технического обслуживания автомобилей. Система «АвтоСервис» решает эту проблему.

Программа работает под управлением популярных операционных систем Windows 98, ME, NT, 2000. Имеющийся в Windows графический интерфейс пользователя значительно облегчает работу с программой. Система «АвтоСервис» обеспечивает представление информации в форме, удобной для зрительного восприятия и не требует от пользователя специальных знаний по работе на компьютере, благодаря чему упрощаются операции и процедуры, которые в другом случае оказались бы сложными. Система позволяет выбрать данные, которые будут обрабатываться, а затем и операцию из представляемых на экране элементов изображения.

Программа «АвтоСервис» является многофункциональной системой, предназначенной для автоматизации учета материалов и калькуляции стоимости работ на станциях технического обслуживания автомобилей с использованием персональных компьютеров, совместимых с IBM PC

В системе «АвтоСервис» предусмотрено ведение ряда основных документов. К основным документам системы следует относить такие документы как «Приходные накладные», «Расходные накладные», «Счета на оплату», «Заказ-наряды». На базе основных документов формируется состояние склада, а так же статистика и отчетность. Доступ к основным документам, и их оформление производится из главного окна системы.

Каждый документ оформляется в отдельном окне - окне оформления документа, которое состоит из нескольких частей. Доступ к списку необходимых документов осуществляется через панель навигации системы (расположена в правой части главного окна системы) или через соответствующий пункт меню.

Для работы с основными документами в системе «АвтоСервис» предусмотрен ряд инструментов (кнопок) расположенных на локальной панели инструментов. Доступ к кнопкам локальной панели инструментов регулируется системой автоматически, в зависимости от выбранного списка документов и наличия соответствующей информации в списке.

Для более комфортной работы со списком документов в системе «АвтоСервис» предусмотрена возможность устанавливать порядок сортировки и фильтрации документов, а так же настройки ширины колонок для каждого списка документов. Данное диалоговое окно предназначено для установки этих параметров и вызывается при нажатии кнопок «Установить порядок сортировки документов», «Установить опции фильтрации документов по датам», «Настроить ширину колонок в списке документов» на локальной панели инструментов, при этом активной становится соответствующая вкладка. Окно состоит из трех вкладок «Сортировка», «Фильтр по дате», «Колонки» на каждой из которых устанавливаются соответствующие параметры. Следует учитывать то, что фильтр по дате, в случае «Заказ-нарядов», доступен только для выполненных (проведенных) Заказ-нарядов. Все параметры сортировки, фильтрации, ширины колонок автоматически запоминаются системой в файле конфигурации для каждого списка документов отдельно, и остаются справедливыми при последующих запусках системы, а так же при переключении между списками документов.

Все основные документы, кроме «Счетов на оплату», предусматривают наличие связанных с ними документов, таких как платежные поручения, приходные или расходные кассовые ордера, счета-фактуры и т.д. Оформление и удаление связанных документов производится непосредственно в окне оформления основного документа. Кроме того, из главного окна системы предусмотрена возможность печати и просмотра связанных документов, печать и просмотр которых, в свою очередь, можно производить и из окна оформления основного документа.

Диалоговое окно печати документов состоит из трех основных разделов. В разделе «Принтер» указывается имя принтера, установленного в системе по умолчанию, на котором будет производиться печать документа. Раздел «Выбор объекта печати» представляет собой список документов, с возможностью выбора документа для печати. Причем, на первом месте в этом списке всегда фигурирует основной документ, он выделяется жирным шрифтом, а далее по списку следуют связанные с ним документы. Список документов формируется динамически, и его состав будет зависеть от типа основного документа и от количества и типа связанных документов. В разделе «Параметры печати» указывается количество копий при печати прямо на принтер и опция «Печатать прямо на принтер», указывающая системе произвести печать на принтер без предварительно просмотра документа. Если эта опция отключена, то сформированный документ будет выведен на экран в режиме предварительного просмотра.

Внедрение и использование этой программы значительно облегчит работу и укрепит приоритет предприятия в условиях жесткой конкуренции.

Приступая к организации бухгалтерского учета по упрощенной форме, руководитель малого предприятия и его главный бухгалтер сознавали, что независимо от того, по упрощенной форме или нет будет вестись учет, методологические основы и правила его ведения едины, они определены Законом о бухгалтерском учете, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета. Плохо поставленный учет способствует всесилию на предприятии бесхозяйственности, растратам, непроизводительным потерям, что плохо не только само по себе, но и возникающими последствиями – санкциями со стороны различных контролирующих органов. Ведь от уровня бухгалтерского учета на предприятии зависит очень многое. Чтобы не допустить этого, и улучшить качество бухгалтерского учета, было решено внедрить в дополнение к программе «АвтоСервис», программу «1С: Предприятие».

«1С:Предприятие» является системой программ для автоматизации различных областей экономической деятельности. В конкретный программный продукт, входящий в систему программ «1С:Предприятие», включаются те функции и возможности, которые отвечают назначению этого продукта.

Все составляющие системы программ «1С:Предприятие» можно разделить на Технологическую платформу и Конфигурации. Технологическая платформа представляет собой набор различных механизмов, используемых для автоматизации экономической деятельности и не зависящих от конкретного законодательства и методологии учета. Конфигурации являются собственно прикладными решениями. Каждая конфигурация ориентирована на автоматизацию определенной сферы экономической деятельности и, разумеется, отвечает принятому законодательству.

Технологическая платформа, кроме механизмов, используемых во все продуктах «1С:Предприятие», включает три основные функциональные компоненты.

Функциональные компоненты включаются в состав продуктов системы «1С:Предприятие», использующих специфические возможности компонент.

Компонента «Бухгалтерский учет» предназначена для ведения учета на основе бухгалтерских операций. Она обеспечивает ведение планов счетов, ввод проводок, получение бухгалтерских итогов. Компонента используется для автоматизации бухгалтерского учета в соответствии с любым законодательством и методологией учета.

Компонента «Расчет» предназначена для выполнения сложных периодических расчетов. Она может использоваться для расчета заработной платы любой сложности, расчетов по ценным бумагам и других видов расчетов.

Компонента «Оперативный учет» предназначена для учета наличия и движения средств в самых различных разрезах в реальном времени. Она используется для учета запасов товарно-материальных ценностей, взаиморасчетов с контрагентами и т.д. Компонента позволяет отражать в учете операции хозяйственной жизни предприятия непосредственно в момент их совершения.

В комплект поставки программных продуктов системы программ «1С:Предприятие» включаются типовые конфигурации. Они представляют собой универсальные прикладные решения для автоматизации конкретной области экономики.

Конфигурации, использующие возможности одной функциональной компоненты, предназначены для автоматизации отдельных сфер деятельности предприятий, например, бухгалтерского учета, торгового учета или расчета заработной платы. Конфигурации, использующие возможности нескольких компонент, обеспечивают комплексную автоматизацию различных направлений учета в единой информационной базе.

Особенностью системы программ «1С:Предприятие» является возможность изменения конфигурации самим пользователем или организациями, специализирующимися на внедрении и поддержке программных продуктов фирмы "1С". Эта возможность позволяет обеспечить максимальное соответствие автоматизированной системы особенностям учета в конкретной организации.

Кроме типовых конфигураций, поставляемых в комплекте с программой, существуют дополнительные конфигурации, поставляемые фирмой "1С" отдельно, а также конфигурации, разработанные другими фирмами, и конфигурации, разрабатываемые непосредственно для конкретных организаций.

Различные версии продуктов системы программ «1С:Предприятие» могут использоваться в организациях с различными объемами информации, различным количеством пользователей автоматизированной системы и различной интенсивностью работы пользователей.

Однопользовательские версии программ обеспечивают работу с информационной базой только одного пользователя (в один момент времени). Однопользовательские версии используются в основном на небольших предприятиях.

Сетевые версии позволяют работать с одной информационной базой одновременно нескольким пользователям. Сетевые версии используются тогда, когда необходимо, чтобы с автоматизированной системой работали одновременно несколько сотрудников. Существуют версии, допускающие работу ограниченного числа пользователей, и без ограничения числа пользователей.

Версии для SQL обеспечивают возможность работы с информационной базой в режиме клиент-сервер. Это позволяет обеспечить большую устойчивость и надежность функционирования системы, а также увеличивает производительность системы, особенно при работе большого количества пользователей.

Базовые версии программ системы «1С:Предприятие» рассчитаны на работу одного пользователя и, в отличии от других версий, не включают средства для изменения конфигурации. Они используются для ведения достаточно простого учета, не требующего настройки на особенности конкретной организации.

Для тех организаций, в которых необходимо поддерживать единую автоматизированную систему в нескольких территориально удаленных точках (подразделениях, филиалах, складах и т.д.), существует дополнительная компонента «1С:Предприятие» «Управление распределенными информационными базами». Ввод данных в информационных базах распределенной системы ведется независимо. Компонента обеспечивает полную или выборочную синхронизацию данных всех информационных баз, входящих в распределенную систему.

Данные программные продукты дают возможность с помощью ключа командной строки использовать соответственно английский или русский язык при выводе системных меню, программных диалогов и сообщений любых компонент системы «1С:Предприятие». При работе с сетевыми версиями язык интерфейса может выбираться для конкретного пользователя.

Для программных продуктов «1С:Предприятие» существует широкий набор методических материалов, обучающих использованию программ, настройке конфигураций, методологии ведения учета и т.д. Часть методических материалов являются периодическими и отражают последние изменения законодательства.

Видеокурс построен таким образом, что полезные навыки, которые он помогает приобрести, и приемы работы, которым он обучает, существенно облегчат работу с «1С:Бухгалтерия» и помогут в дальнейшем самостоятельно осваивать программу.

«1С:Предприятие» имеет широкие возможности интеграции с различными программными и аппаратными средствами. Некоторые решения для работы с торговым оборудованием входят в комплект поставки программ системы «1С:Предприятие», предназначенных для автоматизации торговой деятельности.

Заключение

Под субъектами малого предпринимательства «малыми предприятиями» понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает установленных предельных уровней.

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют собственную учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Бухгалтерский учет должен ориентироваться в основном на получение информации, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, и осуществляется в соответствии с законодательством, отечественными стандартами и другими нормативными документами.

На малых предприятиях имеющих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), учет может осуществляться по упрощенной форме учета.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

Дляорганизации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов. В автосервисе «Алтек» применяется план счетов, разработанный с учетом особенностей данного предприятия.

Ведение Книги учета доходов и расходов и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости по форме В-1 – В-9 ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета доходов и расходов будет являться регистром не только синтетического, но и аналитического учета. Ведомости ф. № В-1 – В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода.

Законом предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская отчетность представляется малыми предприятиями в утвержденном Правительством Российской Федерации порядке, который предусматривает упрощение процедуры и форм отчетности. Они должны содержать в основном информацию, необходимую для налогообложения.

Изменения налогового законодательства, вступившие в силу в 2005 году, затронули и специальные налоговые режимы, в частности, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, дополнен таким видом деятельности, как распространение и (или) размещение наружной рекламы.

С 1 января 2005 года в соответствии с подпунктом «а» пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004г. № 95-ФЗ увеличена в 1,5 раза базовая доходность.

Значительное количество проблем остается на сегодняшний день в бухгалтерском учете на малых предприятиях. В числе путей их решения и совершенствование правовой базы для организации, постановки и ведения бухгалтерского учета на предприятиях.

На рассматриваемом предприятии в данный период далеко не самые лучшие условия для ведения высококачественного бухгалтерского и налогового учета. Автоматизация бухгалтерского учета на стадии апробирования.

Налоговая нагрузка при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может быть выгодна налогоплательщику или, наоборот, не выгодна. Тот факт, что при этой системе сумма единого налога не зависит от реального дохода налогоплательщика, может приводить к тому, что она будет чрезвычайно высока или наоборот чрезвычайно низка. В практике встречались случаи, когда сумма налога превышала доход налогоплательщика так и случаи, когда налоговая нагрузка налогоплательщика составляет всего 0,5% суммы дохода. Если налогоплательщик осуществляет помимо видов деятельности, облагаемых единым налогом, и другие виды деятельности, как в случае с автосервисом «Алтек», то доходы от последних облагаются по общей системе налогообложения. Как правило, именно в этом случае и возникают практические сложности, так как налогоплательщик обязан организовать раздельный учет для целей налогообложения.

Сейчас на предприятии полным ходом идет модернизация системы бухгалтерского и налогового учета, внедряются новые программы для улучшения качества бухгалтерского и налогового учета. В целом руководство предприятия старается улучшить и усовершенствовать качество оказываемых услуг. На основании изученного теоретического материала и полученных на практике сведений о ведении бухгалтерского учета, можно заключить, что предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с методиками для малых предприятий. Учитывая, что предприятие совсем недавно существует, можно сказать, что в ближайшее время автосервис «Алтек» будет вполне конкурентоспособным предприятием с передовой системой бухгалтерского учета.

Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс РФ – часть первая- № 51-ФЗ от 30.11.94 г.(в ред. 15.05.2001), часть вторая – № 14–ФЗ от 26.01.1996 (ред. От 17.12.99 г.), часть третья – № 146–ФЗ от 26.11.01 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части I и II): Официальный текст. – М.: «Издательство Элит»,2004. - 376с.

3. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21.11.1996г. N 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.07. 1998 г., 28.03.2002г., 31.12. 2002г., 10.01. 2003г.)

4. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» Федеральный закон № 88-ФЗ от 14.06.95 г.

5. «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» Федеральный закон № 129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23.06.2003 N 76-ФЗ, от 08.12.2003 N 169-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ).

6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30.12.1999г., 24.03.2000г.)

8. Требования к оформлению курсовых и дипломных работ (проектов), УлГТУ, ИДО, Ульяновск, 2005. – 12с.

9. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 304с.

10. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 736с.

11. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп.– М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 624 с.

12. Грибов В.Д. Основы бизнеса: Учеб. пособие. –М.: Финансы и статистика, 2001. -160с.

13. Дмитриев М.В. Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник.- М.: «Экономика», 2001г.

14. Ивашкевич В. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник.- М.: «Юристъ», 2003г.

15. Керимов В. Управленческий учет. Учебник.- «Дашков и К», 2004г.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: «ИНФРА-М», 2002. – 640с.

17. Кондраков Н. Бухгалтерский управленческий учет. Уч. пособие. -«Инфра-М», 2003г.

18. М.Н. Луппиан. Бухгалтерский учет – от теории к практике.ч.2., М.: ЦИТО, 2002.- 140с.

19. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. – М.: «Финансы и статистика», 1993г. – 620с.

20. Портной М.А., Николаева Т.П., Рзаев А.М., Соколова И.Ю. Финансы и кредит: Учебное пособие/МЭСИ.-М.: МЭСИ, 2003г.

21. Пятов М. Учетная политика для бухгалтера и финансиста. М. МЦФЭР, 2003г.

22. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителей. - М.: «Проспект», 2000г.

23. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. – М.:Аудит; ЮНИТИ, 1996.-310с.

24. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов/Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева,Л.Д. Андросова и др.; Под ред. Проф. Л.А. Дробозиной. – М.: ЮНИТИ, 2000.- 479 с.

25. Экономика предприятия. Учебник./Под ред. О.И. Волкова. -2-е изд., перераб. и доп.-М.: «Инфра-М»,2001г.

26. Экономика предприятия. Учебник для экономических вузов/Под общей ред. А.И.Руденко, 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: 2001, 475 с.

27. Экономическая энциклопедия//Гл. ред. Л.И.Абалкин: Науч. ред.совет.«Экономика», Ин-т экон. РАН. – М.: ОАО, 1999г.

28. Мурзин В.В. Декларация по ЕНВД: особенности заполнения за IY квартал 2004г.//Помощник бухгалтера. – 2005. - №1. –с.14-19.

30. Соколова О.О. «Вмененка» 2005года//http://www.GAAP.ru

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Институт экономики, управления и права (г.Казань)

Бугульминский филиал

Экономический факультет

Кафедра «Финансы и кредит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерский учет

На тему: Особенности учета в субъектах малого предпринимательства

Выполнил: Львова Марина Викторовна

Проверил: Ягудина Гульсина Гильмутдиновна

Бугульма 2010 г.

Аннотация

В работе последовательно изложены теоретические вопросы, связанные с организацией учета особенностей в субъектах малого предпринимательства, его основными понятиями и принципами, нормативными документами и формами отчетности.

Тема моей работы это «Особенности учета в субъектах малого предпринимательства».

Все материалы подобраны в соответствии с последними изменениями в организации бухгалтерского учета и определены пути совершенствования учета особенностей в субъектах малого предпринимательства.

Введение

2. Особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Выводы и предложения

Введение

Малый бизнес - одна из наиболее актуальных тем сегодняшних предпринимателей. Объясняется это, прежде всего, тем, что именно малый бизнес во многих областях деятельности может обеспечить реальные условия для подъема экономики и выхода России из экономического кризиса.

На большинстве малых предприятий руководством не уделяется должного внимания организации бухгалтерского учета, в особенности такой важной процедуре учетного процесса, как правильное и своевременное документирование хозяйственных операций. Рациональная организация бухгалтерского учета на предприятии невозможна без установления схемы документирования операции, выполненной на основе изучения объектов учета, хозяйственных и производственных процессов.

Роль бухгалтерии как организатора учета и контроля на предприятии должна проявляться в создании хорошо продуманного графика движения документов, в его умелом и настойчивом выполнении.

Обязательным условием является повсеместное использование программ автоматизации регистрации и обработки бухгалтерских данных.

Множество вопросов возникает у руководства малого предприятия в связи с выбором системы организации бухгалтерского учета на своем предприятии. С принятием указаний по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства от 21.12.98 г. № 64 н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» малые предприятия получили право самостоятельного выбора формы бухгалтерского учета, исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников. В этих условиях они сталкиваются с проблемами разработки своего рабочего плана счетов, состава и видов применяемых форм первичных учетных документов, системы документооборота.

Как правило, бухгалтерский учет на малых предприятиях не разделяется на отдельные участки, закрепленные за конкретным бухгалтером, да и численность самой бухгалтерии колеблется от одного до трех человек. Таким образом, бухгалтер должен иметь высокую квалификацию, знать все участки учета, а также уметь анализировать полученные данные и формировать отчетность.

Сам факт, что предприятие относится к категории малых, а, следовательно, имеет ряд льгот, как в части налогообложения, так и в части организации и ведения бухгалтерского учета, часто побуждает бухгалтеров на ошибки. Так, принимая решение о сокращении счетов бухгалтерского учета, необходимых для отражения своих хозяйственных операций, руководство забывает о том, что неприменение отдельных бухгалтерских счетов не освобождает его от знания их функций и порядка использования.

Таким образом, организация бухгалтерского учета на малом предприятии нуждается в дальнейшем совершенствовании. И зависит это не только от высокой квалификации и компетентности бухгалтеров, но и от решения методологических, организационных и технических вопросов, а также от совершенствования налоговой системы.

Становление и развитие малого бизнеса является актуальной перспективной проблемой в нашей стране и за рубежом. В этой проблеме остается много нерешенных или недостаточно решенных вопросов.

Цель курсовой работы: раскрыть особенности учета и налогообложения на малых предприятиях.

Задачами для достижения данной цели являются:

Рассмотрение особенностей учетной политики на малых предприятиях;

Изучение понятия малого предпринимательства;

Рассмотрение правовой базы развития и налогообложения малого предпринимательства.

1. Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий

С 1 января 2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ). Этот закон регулирует отношения, возникающие между юридическими и физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

Отметим, что до этого времени действовал Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ), который утратит силу с момента начала действия Закона N 209-ФЗ.

Понятие субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с новым законом претерпело некоторые изменения. Так, к субъектам малого и среднего предпринимательства новым Законом относятся (ст. 4 Закона N 209-ФЗ):

Внесенные в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие организации (кроме ГУПов и МУПов);

Внесенные в ЕГРИП физические лица;

Крестьянские (фермерские хозяйства).

Причем перечисленные выше субъекты должны соответствовать следующим критериям: только для юридических лиц - ограничение 25% суммарной доли участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, а также доли участия юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства. Исключение составляют активы акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов.

Первый критерий - ограничение средней численности работников (вне зависимости от сферы деятельности) за предшествующий календарный год:

Для средних предприятий - от 101 до 250 человек;

Для малых предприятий - до 100 человек.

Причем среди малых предприятий законодатель выделил микро предприятия, средняя численность работников которых составляет до 15 человек.

Средняя численность работников определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.

В Законе N 88-ФЗ средняя численность ставилась в зависимость от сферы деятельности предприятия.

Второй критерий - выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, определяемая в соответствии с нормами НК РФ, или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов), определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухучете, за предшествующий календарный год не должны превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации.

Предельные значения второго критерия отданы на усмотрение Правительства РФ, которое будет своим постановлением определять их для каждой категории субъектов малого и среднего бизнеса. По словам директора Департамента госрегулирования в экономике МЭРТ РФ Андрея Шарова, такое постановление уже разработано и находится на согласовании. Определены следующие размеры выручки: для микробизнеса - 60 млн. руб., для малого бизнеса - 400 млн. руб., для среднего бизнеса - 1 млрд. руб.

Предельные значения активов будут устанавливаться Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за малыми и средними предприятиями.

Обращаем внимание, что данное положение вступит в силу с 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 27 Закона N 209-ФЗ).

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных установленных значений средней численности и показателей выручки, в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Вновь созданные организации и зарегистрированные ИП могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства в течение года, в котором они зарегистрированы, если перечисленные выше показатели не превышают предельных значений со дня их регистрации.

Отдельно стоит отметить, что законодатель сохранил за субъектами малого предпринимательства, получающими поддержку в настоящее время в соответствии с нормами утратившего силу Закона N 88-ФЗ, при их несоответствии новым критериям право на получение ранее оказанной поддержки до 1 июля 2008 г. (п. 3 ст. 27 Закона N 209-ФЗ).

Таким образом, в соответствии с указанным Федеральным законом для отнесения предприятия к малому нужно принимать во внимание три критерия: численность работников и участие других организаций в уставном капитале предприятия и балансовая стоимость активов.

В международной практике для отнесения соответствующих объектов к малым предприятиям используют три показателя: численность работников (обычно до 50 человек), объем продажи продукции и балансовую стоимость имущества. Таким образом, мы приближаемся к международным стандартам.

Законом N 209-ФЗ более детально регламентированы меры, принимаемые в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации, к которым, в частности, относятся:

Специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

Упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

Упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;

Льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

Особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

Меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

Меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

Меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

Иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов Закона N 209-ФЗ меры.

Таким образом, малое предприятие - вновь созданное или действующее предприятие с определенным количественным критерием численности работающих и объема хозяйственного оборота. Малое предприятие обязательно является государственным или арендным, частным или действующим на основе какой-то иной формы собственности. Его деятельность регулируется уставом, утвержденным учредителем. Оно обладает самостоятельностью в осуществлении своей хозяйственной деятельности, распоряжается выпускаемой продукцией, прибылью, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, самостоятельно определяет формы, системы и размеры оплаты труда.

2. Особенности организации бухгалтерского учета на малых предприятиях

Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законами и положениями о бухгалтерском учете, положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (8, С. 12).

К субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, в уставном капитале которых доля государственных, общественных учреждений и юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства (13, С. 476).

Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:

- создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

Большое значение для субъектов малого и среднего предпринимательства имеет такая льгота, как возможность вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. При организации бухгалтерского учета средним и малым предприятиям следует руководствоваться едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ). Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях, находящихся на общем режиме налогообложения, определены Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г. N 64н. Данный документ разработан до утверждения нового Плана счетов, поэтому руководствоваться им следует в части, не противоречащей более поздним нормативным актам.

В первую очередь субъектам малого предпринимательства Рекомендациями предложен упрощенный план счетов бухгалтерского учета. В отличие от традиционного Плана счетов в нем не предусмотрены счета для обобщения информации о нематериальных активах (04 и 05), оборудовании, требующем монтажа (07), отложенных налогах (09, 77). Сокращено количество материальных и затратных счетов до одного - 10 и 20 соответственно. Отсутствуют привычные для предприятий общественного питания счета 44 "Расходы на продажу" и 42 "Торговая наценка", однако есть счет 41 "Товары". Счета учета денежных средств, расчетов и капитала в упрощенном плане счетов практически такие же, как и в традиционном, нет только счетов для учета доходов и расходов будущих периодов, резервов под предстоящие расходы. Объясняется это тем, что малые предприятия могут вести бухгалтерский учет кассовым методом. В таком случае производственные затраты отражаются в части оплаченных материальных ценностей, работ и услуг, а учет приобретенных (проданных) товаров (работ, услуг) до их оплаты ведется обособленно.

Следует отметить, что упрощенные правила учета предполагают отказ от применения некоторых бухгалтерских стандартов, в числе которых ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. На сегодняшний день он остается одним из самых сложных в применении бухгалтерских стандартов, обязывающим организации вести на базе бухгалтерского налоговый учет.

Форму ведения бухгалтерского учета выбирает главный бухгалтер по согласованию с руководителем малого предприятия в зависимости от количества операций и объема документооборота, опыта и квалификации специалистов бухгалтерской службы, наличия вычислительных средств и программного обеспечения, а также от сложившихся традиций на предприятии. Бухгалтерский учет в малых предприятиях может быть организован по обычной форме учета: журнально-ордерной, журнал-главная, автоматизированной и т.п.

На малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста), Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г. N 64н рекомендуют применять упрощенную форму, которая включает в себя:

1) простую форму бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

2) форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Кратко рассмотрим особенности каждой формы учета.

Без использования регистров. Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета. Например, операция по покупке материалов, взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета ценностей (дебет счета 10 «Материалы») и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику (кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетный счет» и др.), начисление суммы по оплате труда взаимоувязывают показатели, отражаемые на счетах учета затрат на производство продукции (работ, услуг) (дебет счета 20 «Основное производство» и др.), и счетах учета расчетов по оплате труда работников предприятия (кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда») и т.д.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (в дальнейшем - Книга) по форме № К-1

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками, по налогу на доходы физических лиц с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

Книга (форма № К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) По каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе 3 «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом, на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство - дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи» с отражением соответственно в графах Книги «Затраты на производство - кредит» и «Продажи - дебет», при этом в графе 3 Книги «Содержание операции» делается запись - «Списаны затраты на производство проданной продукции».

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Продажи - кредит», и оборотом по графе «Продажи - дебет».

Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой:

в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»

в графах «Сумма», «Продажи - дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование - кредит» или «Продажи - кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование - дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также налога на добавленную стоимость, уплаченного по ценностям, - форма № В-2;

Ведомость учета затрат на производство - форма № 3;

Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № 4;

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;

Ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6;

Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;

Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;

Ведомость (шахматная) - форма № В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Обе формы лишь условно считаются простыми. Их заполнения является достаточно трудоемким процессом при ведении учета ручным (не автоматизированным) способом.

Таким образом, бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

3. Формы бухгалтерского учета для предприятий малого бизнеса

В современных экономических условиях возрастает роль малых предприятий. От того, как поставлен бухгалтерский учет на этих предприятиях, во многом зависит эффективность их работы (10, С. 222).

Форма учета - это бухгалтерская запись данных из первичных документов учетные регистры. При разных формах учета по-разному сочетаются учетные регистры, последовательность, способы учетных записей, организация учетного процесса.

Форма бухгалтерского учета представляется совокупностью учетных книг, ведомостей, карточек и других регистров в их взаимосвязи (10, С. 212).

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций регистры бухгалтерского учета, представляющие собой ведомости, каждая из которых применяется, как правило, для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Правила заполнения данных ведомостей заключается в следующем.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой - по кредиту корреспондирующего счета с аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» на основании форм первичной учетной документации делается запись, отражающая суть совершенной операции, либо даются пояснения, приводятся шрифты и т.п.

Как и в общепринятой форме бухгалтерского учета, остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (например, кассовые отчеты, выписки банков и др.)

Затем производится обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях.

При заполнении ведомостей необходимо помнить о единых правилах, применяемых в отношении всех ведомостей. Обычно в них указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Признаками отличий форм бухгалтерского учета являются:

- количество, назначение, содержание, структура и внешний вид применяемых учетных регистров;

взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;

последовательность и способы записей в учетные регистры;

степень автоматизации (компьютеризации).

Форма бухгалтерского учета выбирается предприятием самостоятельно и в течение отчетного периода принятая форма учета не должна меняться.

Вопрос о форме бухгалтерского учета является одним из важнейших в технике учета, так как от применения наиболее рациональной формы учета зависит возможность его упрощения и удешевления, применения вычислительной техники и особенно компьютеров.

В настоящее время на предприятиях используются различные формы учета. Наиболее распространенные - это:

мемориально-ордерная и ее разновидности (Журнал-Главная, Книга учета хозяйственных операций (упрощенная форма));

журнально-ордерная форма;

автоматизированная.

При мемориально-ордерной форме учета систематическая и хронологическая запись ведется раздельно. На основе первичных документов или итогов накопительных документов (ведомостей) однородных хозяйственных операций, оформленных на основании первичных документов, составляют мемориальные ордера. Мемориальным ордерам присваивается постоянный порядковый номер по однородным операциям (например, кассовые операции - № 1, расчетный счет - № 2 и т. д.), что облегчает поиск документов. В мемориальном ордере указывается: номер, дата содержание операции, наименование дебетуемых и кредитуемых счетов (корреспонденция), сумма операции. К мемориальному ордеру прилагаются первичные документы, на основании которых он составляется, эти документы служат основанием для записей в регистрах аналитического и синтетического учета.

Мемориальный ордер напоминает собой журнал хозяйственных операций, поэтому при такой форме учета очень трудно и сложно выделить конкретную информацию по нужным счетам.

Мемориальные ордера фиксируются в регистрационном журнале. Запись в нем производится в хронологическом порядке, при этом на мемориальных ордерах проставляются номера, под которыми они зарегистрированы в нем. По окончании месяца подсчитывают общий итог регистрационного журнала, который является контрольным моментом. Он должен быть равен итогам оборотов по дебету и кредиту в Главной книге и оборотной ведомости по счетам синтетического учета.

Данные регистрационного журнала служат основанием для заполнения Главной книги, которая является регистром синтетического учета.

В Главной книге открывают счета синтетического учета, по которым производят записи на основании мемориальных ордеров. Начинают Главную книгу с записи сальдо на 1 января, а затем ведут ежемесячную регистрацию мемориальных ордеров, выводят обороты за месяц и сальдо на конец месяца. В ней каждому счету отводится развернутый лист. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка. Сумма всех дебетовых и сумма всех кредитовых оборотов за месяц по всем синтетическим счетам должна равняться итогу всех сумм по регистрационному журналу.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, аналитических и синтетических регистрах);

отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета, нередкое отставание его от синтетического учета;

формы аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

Форма учета «Журнал-Главная» является разновидностью мемориально-ордерной формы. Используется в бюджетных организациях и в небольших организациях.

При ней мемориальные ордера с приложенными к ним документами являются основанием для записей по счетам синтетического и аналитического учета. Синтетический учет ведут в книге Журнал-Главная. В ней совмещаются хронологическая и систематическая регистрация мемориальных ордеров.

В Журнал-Главную первоначально вносят остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все операции по документам с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, после чего определяется оборот и остатки по счетам на конец отчетного периода. При этом производится проверка правильности записи: сумма оборотов за месяц по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов за месяц по кредиту всех счетов.

По данным остатков на счетах составляется заключительный баланс.

Аналитический учет ведут в книгах или карточках аналитического учета, открываемых в развитие каждого синтетического счета. По счетам аналитического учета составляют оборотные ведомости, итоги которых сверяют с данными счетов синтетического учета в книге Журнал-Главная.

Автоматизированная форма учета основана на использовании ЭВМ. Она представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности.

Информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы, текущая учетная информация - с первичных документов, либо со специальных регистров учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.

Программы регистрации и обработки бухгалтерской информации должны быть адаптированы к правилам ведения бухгалтерского учета. Это относится к представлению бухгалтерских регистров в удобном для чтении виде, невозможности несанкционированных исправлений в записях и др.

Учетным регистром, получаемым с ЭВМ, может быть любой документ, содержащий систематическую или хронологическую запись.

Одной из важнейших задач автоматизированной системы бухгалтерского учета является, наряду с выпуском полного комплекта бухгалтерской и налоговой отчетности, максимальная автоматизация расчетных процедур, решающих возникающие проблемы.

Таким образом, форма бухгалтерского учета-- определенная схема построения и взаимосвязи регистров, порядок и способы регистрации и группировки учетных данных. Форма бухгалтерского учета - организация информационной системы, обеспечивающая в строго установленной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологических и систематических записей, синтетического и аналитического учета для целей текущего контроля за фактами хозяйственной жизни и составления отчетности.

4. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствие с главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса начиная с 1 января 2003г. Переход к упрощенной системе налогообложения или возраст к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно (9, С. 47).

Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства была введена Федеральным законом от 29 декабря 1995г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Закон определил основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - юридических лиц (организаций) и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальных предпринимателей). Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства применяется наряду с действующей системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, заменяющий налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществляемой ими деятельности), НДС, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого индивидуальными предпринимателями от осуществляемой ими деятельности) и единый социальный налог с доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиком в пользу нанятых ими физических лиц.

Одну из составляющих социального налога, тем не менее, при переходе на упрощенную систему налогообложения необходимо уплачивать. Это страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15 декабря 2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Это касается накопительной и страховой части пенсионных отчислений.

Также, налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, а также от обязанностей по ведению кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, и обязанностей, предусмотренных Законом РФ от 18 июня 1993г. №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Таким образом, упрощённая система налогообложения -- это специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта.

5. Бухгалтерская отчетность малых предприятий

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы (11, С. 445).

В настоящее время общие требования к порядку составления бухгалтерской отчетности и представления ее пользователям установлены Федеральным законом от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. N 34н, Положением по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. N 43н, а также Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации".

В соответствии с перечисленными актами бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

а) бухгалтерского баланса (форма N 1);

б) отчета о прибылях и убытках (форма N 2);

в) приложений к ним, в частности отчета об изменениях капитала (форма N 3), отчета о движении денежных средств (форма N 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Согласно п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. N 67н, субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

Кроме того, как правило, субъекты малого предпринимательства не относятся к числу лиц, которые должны ежегодно подвергаться обязательному аудиту в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Поэтому малые предприятия обычно предоставляют только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Следует иметь в виду, что малые предприятия, получающие бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности обязаны представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Министерством финансов Российской Федерации.

В настоящее время вопросы, связанные со статистической отчетностью малых предприятий, урегулированы Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 24.01.2006 г. N 4 "Об утверждении Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия".

Названная форма введена в действие с отчета за 1 квартал 2006 года в отношении коммерческих организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства.

Для малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Данные предприятия представляют форму N ПМ на общих основаниях.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, форму федерального государственного статистического наблюдения N ПМ не представляют. Форма федерального государственного статистического наблюдения N ПМ служит только для получения сводной статистической информации и не может быть предоставлена третьим лицам без согласия организации, представившей статистическую информацию по указанной форме.

Малые предприятия сведения по форме N ПМ представляют ежеквартально нарастающим итогом за период с начала отчетного года и за соответствующий период прошлого года.

Таким образом, бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Выводы и предложения

бухгалтерский учет нормативный налогообложение

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Делая вывод, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.

В качестве субъектов малого и среднего предпринимательства в ст. 4 Закона рассматриваются:

Коммерческие организации и потребительские кооперативы (за исключением государственных и муниципальных предприятий);

Индивидуальные предприниматели;

Крестьянские (фермерские) хозяйства.

Для них установлены условия, выполнение которых позволяет войти в ту или иную группу субъектов предпринимательства. В действующем Законе о государственной поддержке малого предпринимательства критерии малых субъектов установлены только для предприятий. Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, попадают в категорию малых субъектов автоматически без соблюдения каких-либо условий. Однако со следующего года ситуация изменится.

Налоговый учет на малых предприятиях организуется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Для его ведения организации могут самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета, а также в указанных целях использовать информацию, содержащуюся в регистрах бухгалтерского учета.

Обязательным элементом ведения бухгалтерского учета на малом предприятии является разработка и принятие учетной политики. Это мероприятие должно быть проведено не позднее 90 дней с момента государственной регистрации малого предприятия вне зависимости от сферы его деятельности и выбранной формы ведения учета. Действующие организации должны утвердить учетную политику на очередной год до начала этого года. Такие малые предприятия при представлении приказа об учетной политике в налоговые органы вместе с годовой бухгалтерской отчетностью раскрывают только случаи применения новых способов учета.

Учетная политика организации представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения возникших фактов хозяйственной деятельности. Она является внутренним документом организации, оформленным в виде приказа руководителя.

Многочисленные достоинства упрощенной системы налогообложения сводятся на нет одним существенным недостатком, а именно - малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Происходит это потому, что покупатели продукции малых предприятий не могут принять к зачету НДС, уплаченный малым предприятием поставщику.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть 1от 21 октября 1994 года (В ред. ФЗ от 9 февраля 2009 г. №7-ФЗ) //Собрание законодательства Российской Федерации.-1994.-№30.-Ст.1445, СЗ РФ.-2009.-№4.

2. Федеральный закон от 29 декабря 1995г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (В ред. ФЗ от 03.11.2006 №183-ФЗ) // 23 положения по бухгалтерскому учету.- М.: Омега-Л,2009.-372 с.

4. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N114н.

5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N43н.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, от 31 октября 2000г. N94р, (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2003-640с. - (Серия «Высшее образование»)

8. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учебное пособие/ Проданова Н.А., Чумакова Н.В. - Ростов Н/Д: Феникс 2006.-152с.: ил.(Высшее образование)

9. Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства: Учебное пособие/ О. В. Рожнова, С.Н. Гришкина - М.: Издательство «Экзамен», 2004-128с.

10. Теория бухгалтерского учета: Учебник под ред. Е.А. Мизиковского. М.: Юристь, 2001-400с.

11. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ В. М. Богаченко, Н.А. Кириллова. Изд. 3-е., доп. и перераб. - Ростов Н/Д: Феникс, 2006-608с. (Высшее образование)

12. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: Учебно-математическое пособие. - 10-е изд., перераб. И доп.-Мн.: Книжный Дом, 2004-432с.

13. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие _ Казань; Изд. КФЭИ, 512с.

14. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2000.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Понятие малых предприятий. Характеристика специальных налоговых режимов. Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерского учета и отчетности. Исследование особенностей организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса.

дипломная работа , добавлен 28.08.2014


Понятие субъектов малого предпринимательства и их поддержка Российским законодательством. Система налогообложения и особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. Налоговый учет доходов и расходов, формирование отчетности.

дипломная работа , добавлен 26.04.2010


Исторические аспекты развития малого бизнеса. Теоретические основы организации бухгалтерского учета по упрощенной форме учета на предприятиях малого и среднего бизнеса. Анализ и оценка налогообложения и ведения бухгалтерского учета в магазине "ODEON".

курсовая работа , добавлен 03.10.2010


Основы организации бухгалтерского учета по упрощенной форме учета на предприятиях малого и среднего бизнеса. Разработка организации бухгалтерского учета на предприятии "ODEON". Мероприятия по совершенствованию упрощенной системы налогообложения.

дипломная работа , добавлен 16.09.2008


Понятие малого предпринимательства, структуры занятости и создания рабочих мест в малом бизнесе. Формы бухгалтерского учета и планы счетов. Порядок представления бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства на примере ООО "Евротрак".

курсовая работа , добавлен 03.12.2013


Критерии субъектов малого предпринимательства. Состав, содержание и формирование отчетности субъектов малого бизнеса. Специфические особенности информации, формируемой в отчетности субъектов малого предпринимательства, специфика бухгалтерского учета.

курсовая работа , добавлен 02.11.2011


Понятие субъектов малого предпринимательства и его поддержка Российским законодательством. Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. Методы улучшения ведения бухгалтерского учета и отчетности ООО "УКС".

курсовая работа , добавлен 17.11.2014


Формы учета ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. Условия и порядок применения Упрощенной системы налогообложения. Анализ хозяйственной деятельности предприятия малого бизнеса. Совершенствование бухгалтерского учета в ЗАО "Адонис".

дипломная работа , добавлен 18.05.2012


Критерии отнесения ООО "Тарком" к предприятиям малого бизнеса и его правовое обеспечение. Оценка учетной политики и рабочего плана счетов бухгалтерского учета предприятия. Применяемые системы налогообложения субъектами малого предпринимательства.

отчет по практике , добавлен 28.05.2014


Субъекты малого предпринимательства: понятие и критерии отнесения. Особенности документооборота и ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. Учет операций, связанных с выпуском готовой продукции, оказанием услуг и торговой деятельностью.

В прошлой тематической статье мы, в общих чертах, обозначили, на какие льготы может рассчитывать субъект малого предпринимательства в нашей стране. Сегодня же речь пойдет о более конкретных вещах: порядке ведения бухгалтерского и налогового учета в сфере малого бизнеса, а также о специальных налоговых режимах, которые они вправе применять для минимизации фискального бремени.

Специальные налоговые режимы

На практике субъекты малого бизнеса применяют сейчас, как правило, один из трех специальных режимом налогообложения:

Вкратце остановимся на том, какие плюсы есть у каждого из этих .

«Упрощенка».

Субъект бизнеса может не платить:

Возможность освобождения от фискальных платежей в этом случае предоставляет пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса .

При этом величину единого налога к уплате можно уменьшить на:

· сумму уплаченных обязательных ;

· величину платежей по договорам добровольного .

Здесь главных условия три:

· во-первых, соблюдение определенного лимита по доходам;

· во-вторых, доля участия других организаций в уставном капитале организации на «упрощенке» не должна превышать 25%;

· в-третьих, средняя численность работников не должна превышать 100 человек.

Еще одним неоспоримым преимуществом использования упрощенной системы налогообложения является необходимость предоставления в инспекции декларации по единому налогу всего один раз в течение года.

Кроме того, налогоплательщик, применяющий «упрощенку», обязан вести учета доходов и расходов.

Совет из практики: при соотнесении критериев, которые позволяют применять «упрощенку» с показателями, необходимыми для отнесения к категории малых предприятий, становится ясно, что УСН актуальна только для микро- и малого бизнеса. У средних компаний применять данную систему уже не получится, как минимум, из-за превышения по средней численности персонала .

Обратите внимание: освобождение возможно исключительно по видам деятельности, которые подлежат переводу на ЕНВД . Соответственно, у налогоплательщика возникает необходимость вести раздельный учет .

Сумму единого налога можно также уменьшить на затраты по уплате страховых взносов и .

Чтобы стать плательщиком ЕНВД, хозяйствующему субъекту необходимо подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление.

Однако ЕНВД можно применять далеко не везде. Ведь перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться этот спецрежим, устанавливается властями российских субъектов. Так, например, в столице данный налог не применяется в принципе.

Кроме того, существуют и более общие ограничения. А именно:

· доля участия в организации другими компаниями должна быть меньше 25%;

· среднесписочная численность работников должна составлять менее 100 человек.

Получается, что средние компании применять ЕНВД не могут.

Как уже упоминалось, еще один интересный – .

Первой его особенностью является то, что ПСН могут применять исключительно индивидуальные предприниматели. Для юридических лиц этот режим пока закрыт.

Доходы индивидуальные предприниматели на ПСН должны учитывать в специальной книге.

Бизнесмен теряет право на применение патентной системы при превышении уровня поступлений порога в 60 млн. руб.

Налоговые льготы

Поэтому говорить об установлении прямых налоговых льгот для , помимо спецрежимов, не приходится.

Одновременно с начала текущего года действуют изменения, внесенные в:

Новые нормы наделяют российские субъекты правом . Но только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые были впервые зарегистрированы и только по определенному перечню видов деятельности, который может быть более узким по сравнению, например, с «патентным» списками. Одновременно регионы могут установить специальные лимиты по доходам от соответствующей деятельности, а также по численности наемных работников.

Совет из практики: как правило, регионы стараются стимулировать развитие на своих территориях производства, науки, социальной сферы, здравоохранения и сельского хозяйства.

Фактически речь идет о введении «налоговых каникул» для определенных категорий бизнесменов, которые решили впервые попробовать свои силы (см., например, письма Минфина России от 8 апреля 2015 г. № 03-11-11/19806 и от 26 января 2015 г. № 03-11-10/2204).

Период действия льготы – два налоговых периода после окончания процедуры . Причем для ПСН таким периодом будут считаться даже те случаи, когда предприниматель брал патент лишь на несколько месяцев.

Бухучет малых предприятий

Главная бухгалтерская льгота для «малышей» – это возможность .

Общее положение, устанавливающее такой порядок, содержится в Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» .

Одновременно во многих положениях о бухгалтерском учете (ПБУ) имеются особенности отражения тех или иных операций, которые могут себе позволить .

В частности, микропредприятия могут без применения метода двойной записи, а при учете займов рассматривать все расходы по уплате процентов как прочие, без включения их суммы в стоимость инвестиционного актива. Учитывая финансовые вложения, «малыш», имеет право не отражать их обесценение, если определение величины подобного обесценения сопряжено со значительными трудозатратами.

У малого предприятия есть возможность упростить свой бухгалтерский учет посредством (информация Минфина России № ПЗ-3/2012):

· использования укрупненных регистров учета;

· сокращения числа синтетических счетов в рабочем плане;

· отражения хозяйственных операций в едином учетном журнале;

Объем предоставляемой отчетности у малых предприятий также значительно ниже. А бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах могут предоставляться по упрощенным формам, которые приведены в приложении № 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н .

Подробнее о предоставляемых документах – смотрите положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н .

Предприятия малого бизнеса также имеют льготный режим ведения кассовых операций. В частности, они имеют право не устанавливать лимит кассы – пункт 2 Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У .

Совет из практики: для компании указанное правило не действует по умолчанию. Чтобы использовать «безлимитку», руководству следует издать соответствующий приказ по организации.

GR -льготы для малого бизнеса

И последнее. Субъекты малого предпринимательства имеют некоторые гарантии при участии в . Так, в соответствии с положениями статьи 30 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ , минимальный размер , который заказчик должен осуществлять у и социально ориентированных организаций составляет сейчас 15% от общего объема.

Указанные закупки проводятся по особому конкурсу, в котором может участвовать лишь компании, принадлежащие к соответствующим категориям.

Совет из практики: информация об «ограниченном» конкурсе или об обязанности поставщика привлечь в качестве соисполнителей всегда содержится в извещении о проведении закупки.

Государственные закупщики должны ежегодно размещать отчет об объемах закупок, которые осуществлялись у субъектов малого предпринимательства, в .

Таким образом, мы рассказали об основных преимуществах, которыми могут сейчас воспользоваться в нашей стране.

Резюме:

1. Субъекты малого предпринимательства активно пользуются преимуществами, которые дает использование специальных налоговых режимов.
2. Плательщик УСН обязан вести книгу учета доходов и расходов.
3. УСН актуальна только для микро- и малого бизнеса.
4. «Вмененщик» освобождается от уплаты НДС, налогов на прибыль и имущество только по видам деятельности, которые переводятся на уплату ЕНВД. Соответственно, у налогоплательщика возникает необходимость вести раздельный учет.
5. ПСН могут применять исключительно индивидуальные предприниматели.
6. Федеральное налоговое законодательство не содержит понятия субъекта малого предпринимательства.
7. Российские субъекты имеют право обнулять ставку налогов, взимаемых с впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН или ПСН. Срок действия льготы – 2 налоговых периода с момента завершения процедуры государственной регистрации хозяйствующего субъекта.
8. Малые предприниматели могут вести бухгалтерский учет в упрощенном порядке.
9. Микропредприятия могут вести бухгалтерский учет без применения метода двойной записи.
10. «Малыши» освобождены от необходимости применять некоторые ПБУ.
11. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах могут предоставляться субъектами малого предпринимательства по упрощенным формам.
12. Малые предприятия могут не устанавливать кассовый лимит. Но для этого должен быть издан соответствующий локальный нормативный акт.
13. Организации малого бизнеса имеют преимущественное право на приобретение в собственность арендуемого ими государственного и муниципального имущества.
14. Минимальный размер государственных закупок, который заказчик должен осуществлять у субъектов малого предпринимательства и социально ориентированных организаций составляет сейчас 15% от общего объема.
15. Сведения о «малом» конкурсе или об обязанности поставщика привлечь в качестве соисполнителей субъекты малого предпринимательства всегда содержится в извещении о проведении закупки.

В.И. Макарьева,
государственный советник
налоговой службы II ранга

И.Н. Макарьев,
аудитор фирмы “Аудит-экспертиза”

Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 N 283 “Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности” утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета.

В п. 8 Плана мероприятий по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности предусматривалась подготовка типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета с учетом требований международных стандартов для субъектов малого предпринимательства, которые впоследствии были утверждены приказом Минфина России от 21.12.98 N 64н. В связи с этим утратили силу Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 22.12.95 N 131.

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (п. 1) распространяются на субъекты малого предпринимательства согласно Федеральному закону от 14.06.95 N 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”.

При этом субъекты малого предпринимательства ведут бухгалтерский учет согласно методологическим основам и правилам, определенным Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Из ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее по тексту - Федеральный закон N 129-ФЗ) следует, что ответственность за организацию бухгалтерского учета, а также соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. В зависимости от объема учетной работы руководитель наделен правом решать следующие вопросы:

1) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение во главе с главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

4) лично вести бухгалтерский учет.

Исходя из п. 3 ст. 6 Федерального закона N 129-ФЗ в организации приказом или распоряжением утверждаются рабочий План счетов бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также принимаются другие решения для организации бухгалтерского учета.

Статьей 9 Федерального закона N 129-ФЗ предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами по формам, утвержденным постановлениями Госкомстата России от 29.09.97 N 68, от 28.11.97 N 78, от 30.10.97 N 71а, или по самостоятельно разработанным и утвержденным формам, содержащим соответствующие обязательные реквизиты, определенные п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129_ФЗ.

Малому предприятию предоставлено право выбора формы бухгалтерского учета из существующих в Российской Федерации: либо единой журнально-ордерной формы счетоводства; либо журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и организаций, либо упрощенной формы, то есть согласно Типовым рекомендациям, утвержденным приказом Минфина России от 21.12.98 N 64н.

Как и все предприятия и организации, субъекты малого предпринимательства ведут учет посредством двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении каждой операции в бухгалтерском учете одновременно на двух счетах - по дебету одного счета с кредитом другого счета.

Например, приобретены основные средства - Д-т 08 “Капитальные вложения” К_т 51 “Расчетный счет”. Начислены выплаты по заработной плате - Д-т 20 “Основное производство” К-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Оплачена стоимость материалов - Д-т 10 “Материалы” К-т 51 “Расчетный счет”.

Если на малом предприятии имеет место простой технологический процесс производства продукции (реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг), а также незначительного количества хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц), то имеется возможность согласно п. 8 Типовых рекомендаций для этих предприятий и организаций перейти на упрощенный План счетов. Для сравнения: если в действующем Плане счетов для всех предприятий определено 77 основных счетов, то субъект малого предпринимательства может использовать всего 23 счета. Например, не ведутся счета по учету нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выпуска готовой продукции, коммерческих расходов, издержек обращения и др.

В связи с тем, что в Типовых рекомендациях порядок применения рабочего Плана счетов бухгалтерского учета изложен кратко, пунктом 9 оговорено, что при учете хозяйственных операций следует использовать также Инструкцию по применению действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденную приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом дополнений и изменений).

Пояснения к ведению рабочего Плана счетов субъектами малого предпринимательства:

I. Учет основных средств

Аналогично всем предприятиям и организациям субъекты малого предпринимательства осуществляют учет основных средств на счете 01 “Основные средства” в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н.

Обособленно на счете 01 “Основные средства” следует учитывать приобретенные нематериальные активы, а на счете 02 “Износ основных средств” - их амортизацию.

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете в суммах согласно годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке, и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Конечно, малым предприятиям более целесообразно применять тот метод начисления амортизации, который учитывается при налогообложении.

В настоящее время до внесения изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений) (далее по тексту - Положение о составе затрат), на затраты производства относятся амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Статья 10 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ позволяет малым предприятиям при линейном способе начисления амортизационных отчислений дополнительно списывать в форме амортизационных отчислений до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего срока его полезного использования.

При этом следует учесть, что: к основным средствам, используемым в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, относятся:

Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и прочие основные средства;

Находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (недра и природные ресурсы);

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, которые зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений арендодателем.

Не начисляются амортизационные отчисления по основным фондам:

Стоимость которых уже полностью списана;

Полученным по договору дарения и безвозмездно;

Приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и средств целевого финансирования;

Переведенным по решению руководителя на консервацию, продолжительность которой не менее трех месяцев;

По которым отсутствуют фактические затраты по их приобретению, кроме тех, которые внесены учредителями при погашении своей задолженности.

Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, отражаются в бухгалтерском учете по цене приобретения, то есть по фактическим затратам, учитываемым на счете 08 “Капитальные вложения”. Затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, указаны в п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Затраты по доставке основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера с отнесением получателем на увеличение стоимости объекта.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятии к бухгалтерскому учету по дебету счета по учету основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом. Одновременно на стоимость указанных объектов производится запись по дебету счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом и кредиту счета учета добавочного капитала.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату приобретения объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Выявленные неучтенные объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости с отражением по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.

Исходя из вышеизложенного, при осуществлении малым предприятием капитальных вложений расходы по строительству и приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 “Капитальные вложения” с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или кредита счетов по учету денежных средств: 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и др.

В случае оплаты основных средств предоставленным кредитом в бухгалтерском учете необходимо отразить по дебету счета 08 “Капитальные вложения” с кредитом счета 90 “Кредиты и другие заемные средства”.

По тем объектам основных средств, которые приняты в эксплуатацию, все расходы, отраженные на счете 08 “Капитальные вложения”, списываются на счет 01 “Основные средства”.

Операции, связанные с осуществлением договора доверительного управления, осуществляются согласно порядку, утвержденному приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н. Этим же приказом утвержден порядок отражения операций по осуществлению договора простого товарищества (совместной деятельности).

Операции по договору лизинга при приобретении основных средств и их передаче производятся в соответствии с приказом Минфина России от 17.02.97 N 15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга”, но с использованием счетов утвержденного рабочего Плана счетов бухгалтерского учета организации.

II. Нематериальные активы

К нематериальным активам, которые используются в хозяйственной деятельности свыше 12 месяцев, относятся права, возникающие:

Из патентов на изобретение, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

Из прав на “ноу-хау” и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут быть отнесены организационные расходы [расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал], деловая репутация организации, маркетинговые услуги.

Нематериальные активы малым предприятием учитываются обособленно на счете 01 “Основные средства”.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 02 “Износ основных средств”, кроме объектов, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит обособленного счета 01 “Основные средства”.

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления, учитываемые обособленно на счете 02 “Износ основных средств”, определяются одним из следующих способов:

1. Линейный способ - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования таких объектов.

Например, приобретена лицензия сроком на 3 года стоимостью 50 тыс. руб. Начисляемые линейным способом амортизационные отчисления составляют 50 000: 36 = = 1388,9 руб. ежемесячно.

2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В этом случае необходимо иметь расчет объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования нематериальных активов и, кроме того, объем продукции (работ, услуг) за каждый месяц.

Например, как маркетинговые услуги приобретены документы по исследованию рынка сбыта за 2 года на сумму 500 руб. в количестве 5200 единиц.

Не осуществляется начисление амортизации по нематериальным активам:

Не используемым в хозяйственной деятельности;

Полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;

Приобретенным за счет бюджетных средств и целевого финансирования;

Являющимся расходами по созданию организации, признанными в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарными знаками и знаками обслуживания.

Необходимо обратить внимание на то, что при уплате платежей за полученную лицензию на право пользования патентом, “ноу-хау” и т.п., производимые в виде лицензионных платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные договором, они списываются на затраты производства (издержки обращения), а стоимостная оценка права пользования патентом, “ноу-хау” и др. подлежит отражению на отдельном забалансовом счете.

III. Учет производственных запасов

Производственные запасы субъекты малого предпринимательства учитывают на счете 10 “Материалы”, на котором отражаются: оборудование к установке, материалы; животные на выращивании и откорме; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, заготовление и приобретение материалов; отклонение в стоимости материалов.

По этой причине малоценные и быстроизнашивающиеся предметы списываются на себестоимость продукции в полном объеме по мере их передачи в эксплуатацию аналогично списанию материалов. Однако в целях обеспечения сохранности малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, на малом предприятии должен осуществляться оперативный учет и контроль за их движением, а в случае возврата из производства на склад их необходимо оприходовать по цене возможного использования с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 20 “Основное производство”.

Если субъекты малого предпринимательства уплачивают НДС, то учет этого налога осуществляется на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” применительно к порядку, установленному для учета материалов, но с отдельным учетом по материалам, основным средствам (нематериальным активам).

Учитывая Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98) и п. 12 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, Минфин России рекомендует учет материалов и списание их в производство осуществлять по средневзвешенной (средней) себестоимости, то есть материалы, списанные в производство и оставшиеся на остатке, оцениваются по стоимости, определяемой как частное от деления их общей стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на количество.

Перечень затрат, включаемых в стоимость приобретения производственных запасов, приведен в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98).

Приведем пример списания материалов на затраты производства по средней себестоимости.

Стоимость списанных в производство материалов составит 6090: 295 * 220 = 4542 руб.

Аналогичным путем рассчитывается стоимость оставшихся материальных ценностей.

IV. Списание затрат на производство продукции (работ, услуг)

Затраты на производство и реализацию продукции организациями малого бизнеса учитываются на счете 20 “Основное производство”, объединяющем основное производство с полуфабрикатами собственного производства, вспомогательным производством, общепроизводственными и общехозяйственными расходами, браком в производстве, некапитальными расходами, издержками обращения.

Субъекты малого предпринимательства ведут учет затрат на производство продукции (работ, услуг) в разрезе видов затрат (оплата труда, материалы, амортизация и т.п.) по объектам учета как в целом по предприятию, так и по виду продукции (работ, услуг), месту производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п.

Условно-постоянные расходы, при их наличии, ежемесячно в полном размере списываются на затраты реализованной продукции (работ, услуг).

При определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) до принятия Федерального закона по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), организациям необходимо руководствоваться Положением о составе затрат, Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ (утверждены Минстроем России 04.12.95 N БЕ-11-260/7), продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (утверждены Минсельхозом России 04.07.96 N П-4-24/2068), научно-технической продукции (утверждены Миннауки России 15.06.94 N ОР 22-2-46), Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Комитетом России по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2), а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей указанному выше Положению.

Списываемые на затраты производства расходы должны иметь непосредственное отношение к выпускаемой и реализуемой продукции (работам, услугам), быть обусловлены технологией и организацией производства и возмещаться покупателями (заказчиками).

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Затраты на проведение всех видов ремонта основных производственных средств, в случае его проведения собственными силами, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения работ подрядным способом - в состав общехозяйственных (накладных) расходов.

V. Учет готовой продукции и товаров

Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 “Товары” и соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56.

Товары, приобретаемые малыми предприятиями для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) стоимости, то есть аналогично учету и списанию материалов.

Исчисление покупной стоимости товаров (в том числе приобретенных по товарообменным операциям) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.

VI. Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества

Данные по учету реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества отражаются по счету 46 “Реализация”, не ведутся счета 45 “Товары отгруженные”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов”.

Если малым предприятием принят в учетной политике кассовый метод учета доходов и расходов, необходимо учесть, что затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 “Основное производство” только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

В этом случае по дебету счета 41 “Товары” обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).

При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и т.п.) в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация”, а в случае выполнения обязательства иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.) дебетуется счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредитуется счет 46 “Реализация”.

Исходя из п. 16 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” учитываются расчеты по авансам выданным, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты по претензиям, расчеты по авансам полученным, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по прочим операциям, расчеты с учредителями, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с государственным и муниципальным органом, расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, внутрихозяйственные расчеты. По дебету счета учитываются возникающая дебиторская задолженность и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту - возникающая кредиторская задолженность и погашение дебиторской задолженности.

VII. Учет финансовых результатов

На счете 80 “Прибыли и убытки” малые предприятия учитывают финансовые результаты и их использование, с открытием субсчета “Использование прибыли”. При этом в течение года суммы прибыли и ее использование отражаются развернуто: по кредиту нарастающим итогом - прибыль, а по дебету - ее использование.

По завершении отчетного года на дату составления бухгалтерской отчетности прибыль уменьшается на суммы использованной прибыли. Полученный результат списывается на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и в бухгалтерской отчетности по строке 320 отражается непокрытый убыток отчетного года (в случае превышения данных по использованию прибыли над суммой полученной прибыли), а по строке 480 - нераспределенная прибыль отчетного года (в случае превышения суммы по прибыли над ее использованием).

Аналогично отражаются данные в квартальной отчетности, но без закрытия субсчета “Использование прибыли”.

На финансовых результатах отражаются данные по списанию основных средств с баланса по причине морального и физического износа; получению доходов от сдачи имущества в аренду, курсовым разницам; кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком или неподтвержденной документально; присужденным или признанным должником штрафам, пеням, неустойкам и другим видам санкций за нарушение договоров; суммам страхового возмещения; зачислению на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; прочим доходам и расходам.

Для целей налогообложения в состав внереализационных расходов включаются те, которые определены в п. 15 Положения о составе затрат.

VIII. Простая форма бухгалтерского учета

Малые предприятия, которые осуществляют незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), производство продукции (работ, услуг) которых связано с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме N К-1, а также в ведомости учета заработной платы по форме N В-8 (приведены в приложении к Типовым рекомендациям) согласно порядку, изложенному в п. 22 Типовых рекомендаций.

Малые предприятия, осуществляющие производство продукции (работ, услуг), могут учитывать результаты финансово-хозяйственной деятельности, применяя ведомости по учету основных средств и начислению амортизационных отчислений (форма N В_1), учету производственных запасов и товаров, налога на добавленную стоимость (форма N В_2); учету затрат на производство (форма N В-3); учету денежных средств и фондов (форма N В-4); учету расчетов и прочих операций (форма N В-5); учету реализации (форма N В-6); учету расчетов и прочих операций (форма N В-6); учету расчетов с поставщиками (форма N В-7); учету оплаты труда (форма N В-8); итогам (форма N В-9).

Порядок ведения ведомостей изложен в пунктах 24-34 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.98 N 64н.

IX. Бухгалтерская отчетность малого предприятия

Согласно п. 30 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, внесены изменения в состав представляемой малыми предприятиями бухгалтерской отчетности.

В состав годовой бухгалтерской отчетности кроме формы N 1 “Бухгалтерский баланс”, формы N 2 “Отчет о прибылях и убытках” и формы N 2-2 “Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией” включаются: форма N 3 “Отчет о движении капитала”, форма N 4 “Отчет о движении денежных средств”, форма N 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; пояснительная записка; итоговая часть аудиторского заключения, составленного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности следует также руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97.